试论市场经济条件下财务管理教材改革的几个问题，本文主要内容关键词为：条件下论文,几个问题论文,财务管理论文,市场经济论文,试论论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
如何根据社会主义市场经济的要求，建立科学、合理的财务管理教材体系，已成为摆在财务管理教育工作者面前的一个十分紧迫的课题。本文将对这方面的问题进行一些初步的探讨。
一、改革和完善财务管理教材体系的基本原则
我国旧的财务管理教材体系是适应计划经济的要求建立起来的，改革开放以来，教材的内容和方法虽然有一些变化，但总的来看没有打破旧的格局，随着社会主义市场经济的发展，暴露出了许多问题，有必要对旧的教材体系进行改革。笔者认为，目前我国建立新的财务管理教材体系应遵循以下原则：
（一）积极吸收西方国家市场经济条件下财务管理的理论和方法。现代财务管理，首创于西方，经过近百年的不断完善和发展，形成了能适应市场经济要求的，以财务管理目标为核心的现代财务管理理论体系和以筹资决策、投资决策、股利分配决策为主要内容的财务管理方法体系。这些，都是对市场经济条件下财务管理实践的科学总结，是人类文明的共同财富，我们在编写教材时，应结合我国实际情况，把西方财务管理中能适应我国市场经济发展要求的理论和方法积极地吸收进来，以便更快、更好地建立新的教材体系。
（二）合理继承我国过去一些行之有效的理财方法。虽然从整体上来看，我国过去的教材体系不能适应市场经济的要求了，但就其中的一些具体方法来看，还有其先进合理的地方，特别是象分级分口管理、厂内银行制度、财务收支计划的编制等，都是被实践证明的，比较科学的方法。对于这些方法，都应结合市场经济的要求，认真地进行提炼，吸收到新的教材中来。
（三）不与现行法规产生明显冲突，但不局限于现行法规。笔者认为，财务管理教材应主要阐明财务管理的基本原理和方法，而不能写成对某项法规（如财务制度）的解释，如果教材完全跟制度走，就会失去教材的生命力，因为随着法规的不断变化，教材就要不断修改。另外，大学教育是一种能力教育，学生掌握了财务管理的基本原理和方法，走向工作岗位后，可根据实际工作的需要，再学习财务制度。但是，大学教育毕竟是在现行法规的指导下进行的，因此，大学教材也不能与现行法规产生明显差异，在阐述有关内容时，应与现行法规保持大体上的一致。
（四）认真研究金融市场和金融机构，逐渐与金融体系相衔接。过去，我们强调企业财务是国家财政的基础，这对计划经济条件下的国有企业是适当的，因为过去国有企业资金的来源、资金的运用、利润的分配，都和国家财政有直接的联系。但在市场经济条件下，企业财务活动更多的是与金融市场、金融机构发生联系，而与国家财政的联系越来越少，因此，在安排教材内容时，必须与金融体系相衔接。
二、对新的教材体系的一些设想
在上述原则的指导下，笔者认为，新的财务管理教材可安排六篇内容，分别阐述财务管理的基础知识、企业筹资管理、企业投资管理、企业营运资金管理、企业利润管理和一些专门性的问题。在具体写作时，应体现以下新的思路：
（一）应建立以财务管理目标为逻辑起点的财务管理的理论体系。如前所述，我国旧的财务管理的理论研究是以“财务的本质”为起点的，从这一起点出发，逐渐阐述财务的概念、财务管理的对象、财务管理的原则、财务管理的任务、财务管理的方法等一系列理论问题。从建立和完善财务管理学科体系来看，对财务的本质进行科学的定义是必要的，但以财务的本质为理论研究的起点，只能解决什么是财务、什么是财务管理这些纯理论的问题，不能解决为什么进行财务管理这一与财务管理实践密切相关的问题，也不可能有效地指导财务管理实践。因此，这就要求我们对财务管理理论研究的起点进行新的选择。
笔者认为，财务管理理论研究的起点应直接反映理财环境的变化，反映财务领域中一些概念的必然联系，并成为财务管理理论结构中的最高层次和财务管理实践中进行财务决策的导向。只有这样，才能实现外部环境与内部条件的统一，才能实现理论对实践的指导作用。显然，财务的本质作为一个纯理论的范畴不具有这样的特性，在财务管理诸范畴中，只有财务管理的目标才具有上述特点。因为财务管理目标，直接反映这理财环境的变化，并根据环境的变化做适当调整，它是财务管理理论结构中的基本要素和最高层次，是财务管理实践中进行财务决策的出发点和归宿点。因此，在财务管理教材中，必须建立以财务管理目标为逻辑起点的新的财务管理理论体系。
（二）应建立以财务活动为对象的财务管理的内容体系。笔者认为，财务管理的基本内容就是企业的财务活动。而企业财务活动则是企业资金收支活动的总称。在社会主义市场经济条件下，拥有一定数量的资金，是进行生产经营活动的必要条件。企业生产经营一方面表现为物资的不断购进和售出，另一方面表现为资金的支出和收回，企业的经营不断进行，也就会不断地产生资金的收支。企业资金的收支，构成了企业经济活动的一个独立方面，这便是企业的财务活动。企业财务活动可分为以下四个方面：（1）企业筹资引起的财务活动；（2）企业投资引起的财务活动；（3）企业日常经营引起的财务活动；（4）企业利润分配引起的财务活动。上述财务活动中的四个方面不是相互割裂、互不相关的，而是相互联系、相互依存的。正是上述相互联系但又有一定区别的四个方面，构成了财务管理常规业务的基本内容，即筹资管理、投资管理、营运资金管理和利润及其分配管理。
（三）应建立以财务决策为核心的财务管理方法体系。在新教材体系中，应以财务决策为核心来阐述财务管理的方法体系，并将其贯穿教材的始终。现代管理理论认为，管理的重心在经营，经营的重心在决策，因为决策关系着企业的兴衰成败，财务管理作为企业管理的一个重要组成部分，当然也不例外。因此，笔者认为，在市场经济条件下，财务管理的核心是财务决策，财务预测是为财务决策服务的，财务计划是财务决策的具体化，财务控制是为了保证财务决策目标的顺利完成，财务分析也主要是对财务决策指标完成情况的分析。所以，在新的教材体系中，应改变我国财务管理以计划为核心的模式，建立以财务决策方法为核心的新的财务管理方法体系。
（四）应建立以时间价值原理、风险报酬原理和利息率原理为内容的财务管理原理体系。资金的时间价值，是客观存在的经济范畴，任何企业的财务活动，都是在特定的时空中进行的，离开了时间价值因素，就无法正确计算不同时期的财务收支，也就无法正确评价企业盈亏。时间价值原理，正确解释了不同时点上资金之间的换算关系，是财务管理的基本原理。企业财务管理工作几乎都是在风险和不确定情况下进行的。离开了风险因素，就无法正确评价企业报酬的高低。风险报酬原理，正确揭示了风险和报酬率之间的关系，也是财务管理的一项基本原理。企业财务活动均和利息率有一定联系，离开了利息率因素，就无法正确作出筹资决策和投资决策，因此，利息率是进行财务决策的基本依据，利息率原理也是财务管理的一项基本原理。
综上所述，时间价值原理、风险报酬原理和利息率原理是财务管理的三项基本原理，它们贯穿财务管理工作的始终。财务管理教材必须对这三项原理讲全讲透，以便为讲授财务管理的具体内容打下良好的基础。
（五）应建立以初级财务学、中级财务学、高级财务学为内容的财务管理学的层次体系。任何学科的研究都是由初级到高级，由实践到理论不断升华的。为了由易到难地研究问题，可把财务管理划分为初级财务学、中级财务学和高级财务学等学科分支。其中，初级财务学主要阐述财务管理的基本理论和方法，包括财务管理的目标、财务管理的内容、财务管理的方法、财务管理的环境、财务管理的组织机构、财务管理的基本制度等问题；中级财务学主要研究财务管理的常规业务，如资金筹集、投资管理、流动资产管理、流动负债管理、利润及其分配的管理等问题；高级财务学主要研究一些专门性的问题，如企业设立、变更、破产时的财务问题，通货膨胀条件下的财务管理，跨国经营企业的财务管理等。如果教材的使用者是财务管理专业的学生，则应根据上述对财务管理学层次的划分，编写初、中、高三本教材；如果教材的使用者是一般的经济管理类学生，则可只编写一本财务学概论，以初、中级的内容为主体，以高级的内容为补充即可。
三、对一些有争议问题的解决办法
财务管理学是一门年轻的学科，其内容、体系尚不稳定，许多重大的理论问题颇有争议，对这些有争议的问题在编写教材时必须认真研究，合理安排。
（一）关于财务管理目标的确定问题。明确财务管理目标，是搞好财务管理的前提。但究竟如何设定财务管理的整体目标，目前在财务管理理论界有一定分歧，主要观点有两种：利润最大化和财富最大化。
利润最大化目标是指通过对企业财务活动的管理，不断增加企业利润，使利润达到最大。利润最大化观点在西方经济理论中是根深蒂固的，西方许多经济学家都是以利润最大化这一概念来分析和评价企业行为和业绩的，例如，亚当·斯密、大卫·李嘉图等经济学家，都认为企业的目标是利润最大化。本世纪五十年代以前，西方财务管理理论界也认为，利润最大化是财务管理的最优目标。目前，我国也有一部分财务管理学家认为，以利润最大化为目标是财务管理人员的最佳选择。
财富最大化是指通过企业财务上的合理经营，采用最优的财务政策，在考虑货币时间价值和风险报酬的情况下，不断增加企业财富，使企业总价值达到最大，进而使股东的财富达到最大。在股份有限公司中，企业的总价值可以用股票市场价值总额来代表。股东的财富由其所拥有的股票数量和股票市场价格两方面来决定，当股票价格达到最高时，则股东财富也达到最大。所以，股份有限公司中，财富最大化也可以表述为股东财富最大化。
一般而言，报酬与风险是共存的。报酬越大，风险越大，报酬的增加是以风险的增加为代价的，而风险的增加将会直接威胁企业的生存。企业的价值只有在风险和报酬处于最佳点时才能达到最大。
以上两种财务管理的目标各有优缺点，现分析如下：
以利润最大化作为企业财务管理目标有合理的一面，这是因为企业要想取得利润最大化，就必须讲求经济核算，加强管理，改进技术，提高劳动生产率，降低产品成本，这些，都有利于经济效益的提高。但以利润最大化作为财务管理的目标存在以下缺点：（1 ）利润最大化没有考虑利润发生的时间，没能考虑资金的时间价值。（2 ）利润最大化没能有效地考虑风险问题，这可能会使财务人员不顾风险的大小去追求最多的利润。（3 ）利润最大化往往会使企业财务决策带有短期行为的倾向，即只顾实现目前的最大利润，而不顾企业的长远发展。应该看到，利润最大化的提法，只是对经济效益浅层次的认识，存在一定的片面性，所以，现代财务管理理论认为，利润最大化并不是财务管理的最优目标。
财富最大化能克服上述缺点，是现代财务管理的最优目标。这是因为：（1）财富最大化目标考虑了取得报酬的时间， 并用时间价值的原理进行了科学的计量。（2 ）财富最大化目标科学地考虑了风险与报酬的联系。（3）财富最大化能克服企业在追求利润上的短期行为， 因为不仅目前的利润会影响企业的价值，预期未来的利润对企业价值的影响所起的作用更大。进行企业财务管理，就是要正确权衡报酬增加与风险增加的得与失，努力实现二者之间的最佳平衡，使企业价值达到最大。财富最大化的观点，体现了经济效益的深层次认识，因而，它是现代财务管理的最优目标。所以，笔者认为，在编写教材时，应以财富最大化为目标，并在此基础上，确立财务管理的理论体系和方法体系。
（二）关于财务管理原则问题。财务管理原则是企业组织财务活动、处理财务关系的基本准则，它是从财务管理实践中概括出来的，体现理财活动规律性的行为规范，是对财务管理的基本要求。因此，中外财务管理教材，都把财务管理原则作为一个重要的问题进行论述，但财务管理原则究竟应包括哪几个方面，却存在不同的看法。我国旧的财务管理教材体系把财务管理原则概括为四个方面：（1）实行计划管理；（2）实行经济核算；（3）实行统一领导和分级分口管理；（4）实行物质利益原则。美国有的财务管理学家认为，财务管理原则应包括七个方面：（1）风险与报酬平衡原则；（2）货币时间价值原则；（3 ）适当利用杠杆利益原则；（4）变现能力与盈利能力平衡原则；（5）合理配比原则；（6）有效组合原则；（7）科学评价原则。〔1〕近年来， 我国出版的财务管理教材，对财务管理的原则进行了新的表述，如有的教材把财务管理的原则概括为以下四个方面：（1）成本效益原则；（2）风险与收益均衡原则；（3）资源合理配置原则；（4）利益关系协调原则。〔2〕上述几种教材对财务管理原则的概述都有一定道理， 但也都存在一定问题。笔者认为，在研究财务管理原则时，必须解决以下问题：一是财务管理原则与财务管理目标、财务管理方法之间的关系，我认为，在财务管理理论体系中，财务管理原则是介于财务管理目标和财务管理方法之间的一个层次，它即不能太概括，也不能太具体，因为太概括就成了对财务管理目标的解释，太具体就成了对财务管理方法的说明。如上述风险与报酬平衡原则，变现能力与盈利能力平衡原则，就是对财务管理目标的具体解释，而适当利用杠杆利益原则、计划管理原则、经济核算原则则属于财务管理方法问题。二是各原则之间的关系问题。原则之间可以有一定联系，但不能大量重复。如上述原则中的合理配比原则、有效组合原则、资源合理配置原则，都是指有关资源要按合理的比例进行分配，只选择其中之一，概括为比例原则即可。
根据以上认识，我认为，财务管理原则可概括为以下五个方面：（1）系统原则， 主要阐述财务管理工作必须注意各组成部分之间的相互联系，使财务管理系统整体达到最优；（2）平衡原则， 主要阐述资金的收支在数量上和时间上必须达到动态的协调平衡；（3 ）弹性原则，主要阐述财务管理工作在追求准确和节约的同时，要留有合理的伸缩余地；（4）比例原则，主要阐述各种资源的组合要达到合理的比例；（5）优化原则，主要阐述在财务管理工作中，必须对多种备选方案进行对比分析，选择最佳方案。〔3〕
（三）关于成本管理问题。成本管理是否属于财务管理的范围，历来有不同看法。在西方和前苏联，财务管理中都不包括成本管理。1958年以前，我国财务管理教材中也不包括成本管理问题。五十年代末期，我国有些财务管理学家提出了资金运动理论，认为企业的财务活动就是企业的资金运动，而资金运动包括资金筹集、资金运用、资金耗费、资金收回、资金分配等五个方面，这样，作为对资金耗费的管理即成本管理问题，就包括在财务管理之中了。因此，1958年以后，我国出版的财务管理教材，绝大多数都讲授成本管理问题。但九十年代出版的财务管理教材，却出现了两种不同的看法。有的仍然把成本管理当做财务管理的基本内容来安排，有的却把成本管理排除在财务管理之外。笔者认为，成本管理不属于财务管理的基本内容，在财务管理教材中，也不能安排成本管理方面的问题。这是因为：（1）二者的管理内容不同， 财务管理的内容是企业的财务活动，而成本管理的内容是企业的物质消耗，从性质上看，财务管理属于价值管理的范畴，而成本管理既涉及价值管理，又涉及使用价值管理。（2）二者的管理方法不同， 财务管理的方法主要是经济方面的方法，而成本管理的方法即有经济方面的，也有技术方面的，成本管理学是技术经济学的分支学科。现代成本管理的实践也表明，只有实现技术经济的科学结合，成本才能大幅度降低。（3 ）二者的管理部门不同，财务管理主要由财务部门来管，而成本管理则涉及生产、技术、供销、财务等多个部门，成本管理要想卓有成效，必须实行多部门、全员、全过程的管理方法。根据成本管理学中的可控性原则，财务部门只能被要求去管理财务活动中有关的成本问题——资金成本问题。
总之，成本管理是一项与财务管理、生产管理、技术管理都有联系的综合性管理工作，成本管理的许多方法，是财务管理无法包容的，因此，应单独成科加以研究，建立独立的成本管理学。
适应市场经济发展要求的财务管理教材体系应如何建立，是一个十分重要的问题，这需要全体财务管理教育工作者的共同探索，本文虽然提出了建立新的财务管理教材体系的思路，但也深知还存在许多缺点和不足，欢迎财务学界的同行批评指正。
注释：
〔1〕Suk H.Kim,Larry Gyun,"Financial Administration"Copley Publishing Group,1989,PP.13—17。
〔2〕李沪忪，杨淑娥主编：《企业财务管理》，陕西人民出版社1993年版第18页。
〔3〕见拙作《企业财务学》，中国人民大学出版社1994年版第22 —27页。
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