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一、安全生产审计的概念、目标和作用
（一）安全生产审计的概念和本质。安全生产(Safety Production)是指在社会生产活动中，通过人、机、物料、环境的和谐运作，使生产过程中潜在的各种事故风险和伤害因素始终处于有效控制状态，切实保护劳动者的生命安全和身体健康（李毅中，2006）。安全生产的概念为我们提出安全生产审计的概念奠定了基础。笔者认为，安全生产审计(Safety Production Auditing)是指由有关组织和人员依据法规、政策和标准以及审计准则的要求，收集审计证据，对企业的生产过程、财务信息等的真实性、合规性和有效性所进行的分析、评价和鉴证，并将审计结果向特定使用人报告的过程。与传统意义上的审计一样，按照目的和内容的不同，安全生产审计也分为经营审计、合规性审计和财务报表审计。尽管安全生产审计离不开传统审计的理念和方法，但它的最终实现却需要注册安全工程师(CSE)和注册会计师(CPA)等职业人的共同参与。
（二）安全生产审计的目标和作用。安全生产审计的目标体系由基本目标和具体目标构成。安全生产审计的基本目标是促使企业控制事故风险，减少事故损失，遵循安全生产的法定要求；其具体目标包括：检查安全生产措施的落实情况、评价安全生产管理内部控制系统的有效性、查实安全事故所造成的损失、检查安全生产管理工作财务处理的真实性和合规性等。安全生产审计具有重要作用，它实质上是对企业安全生产的一种监督，可以促使企业控制事故风险，保护生产人员的安全，减少生产资料损失，减少各种停工及救援损失，减轻社会负担。安全生产审计也可以促进企业加强制度建设，加强安全投入，确保利润目标实现，并在此过程中进一步提高企业的计划、组织、预算、决策、风险控制和危机管理等综合管理能力。
二、安全生产审计的主要内容
（一）安全生产合规审计。我国的安全法律法规分为法律、行政法规、部门规章和地方法规规章等几个层次。我国也建立了安全生产标准体系，按照《中华人民共和国标准化法》规定，安全生产标准体系分为国家标准、行业标准及地方标准三个层次。安全生产标准是对安全生产法律法规的补充，与法律体系类似，它也是强制性的，企业必须强制执行。按标准化的对象分，这些标准体系可细分为基础标准、管理标准、技术标准和其他综合标准。安全生产合规性审计的侧重点就是检查企业对于各种安全法律法规和安全生产标准体系的遵守情况。
（二）安全生产管理审计。据对事故的分析可知，绝大多数事故的发生都是由各种原因引起的，而这些原因中的85%左右都与管理紧密相关。也就是说，如果我们改进安全管理，就可以有效地控制85%左右的事故原因（马小明等，2007）。因此，管理制度的完善和落实是安全生产目标能否达到的关键。应着重检查企业是否建立安全生产内部控制制度，以及岗位责任制、问责机制、赔偿金制度、奖惩制度、应急预案制度等。另外，由于目前我国安全生产人才的缺乏已经到了相当严重的程度，不仅安全生产管理人才缺乏，而且一线作业人员的安全责任素质也普遍不高。因此，应建立安全生产组织制度及培训制度，提高企业各层次人员（主要负责人、安全生产管理人员和从业人员等）的安全规定认知度、安全生产技能、安全意识和应急能力。
（三）安全生产技术审计。创建本质安全型企业要贯彻“安全第一、预防为主、综合治理”的方针，其主要任务之一是把质量标准化、管理精细化、安全信息化、装备机械化和人本亲情化作为重要举措。为切实保障安全生产，科技力量不容忽视。以煤炭行业为例，目前，全国半数煤矿是非机械化开采、国有煤矿设备三分之一处于报废淘汰状态，乡镇煤矿基本上是非机械化开采，生产的机械化作业宰相当低。因此，要加强对企业安全技术改造（引进、研发、集成和推广新工艺、新技术、新设备和新材料，淘汰落后的生产设备和工艺等）和科技水平的检查和评价。
（四）安全生产财务审计。2004年颁布实施的《国务院关于进一步加强安全生产工作的决定》，确定了“企业提取安全费用、提高事故伤亡赔偿标准、实行安全生产风险抵押”三项经济政策。在发达国家，责任保险在财险业中所占的比重一般在30%-40%，而在我国这一比例仅为4%左右。中国保险监督管理委员会也先后与国家安全生产监督管理总局等部门联合发文开展关于安全生产领域的责任保险工作，一些强制责任保险试点也在煤炭开采等行业推行。诸如此类费用的提取都会对企业的财务报表产生影响，安全生产财务审计即是审计这些影响。具体包括：安全生产费用、抵押金和安全生产保险（包括工伤险、意外伤害险、雇主责任险或其他财产险）费用的提取或缴纳，安全生产设备维检费和折旧费的提取；因没有遵守安全生产法律法规，需要计提补救、赔偿或诉讼的费用，或支付的罚款；被审计单位需要确认与安全生产事项相关的负债或在财务报表附注中披露的或有负债；违反安全生产法律法规可能对被审计单位的持续经营产生影响，并由此影响财务报表的编制基础等。在审计过程中，可以采取了解与安全生产事项相关的内部控制设计的合理性和执行的有效性、考虑与安全生产事项相关的法律法规、询问管理层和负责安全生产事项的关键管理人员、利用安全生产专家和内部审计的工作、检查被审计单位因安全生产事项作出的会计估计、向管理层获取书面声明等风险评估程序和实质性程序。
（五）安全生产绩效审计。“要查清领导干部政绩背后的负债情况”（李金华，2005），经济增长绝不能以人的生命为代价，应严防和查处“带血的GDP”。世界各国一般采用绝对性指标和相对性指标来反映一个国家（地区）或某些行业领域的安全状况，如从业人员10万人事故死亡率、单位国内生产总值事故死亡率、百万工时事故死亡率，以及道路交通万车死亡率、煤炭百万吨死亡率等（李毅中，2006）。企业内部也应该建立安全生产控制考核指标体系，如工时死亡率、产量死亡率、生产设备更新率、安全生产投资充足率、安全生产成本费用率、安全生产经济效益（收益增加和损失减少）、安全生产综合效益（包括社会收益和社会损失的评价）等。安全生产绩效审计即是对这些指标的实现程度进行的审查和评价。总体上看，目前我国的情形不容乐观，以煤矿百万吨死亡率为例，美国为0.017，波兰0.23，印度0.5，俄罗斯0.7，而我国即使是设备条件相对较好的国有重点煤矿也高达1.257（张明丽，2005）。
三、安全生产审计实施的保障
（一）营造实施环境。从宏观层面，应加强宣传和倡导，建立安全生产审计监管机构，健全安全生产审计法律法规，加大科研投入，以推动安全生产审计理论和实务的发展；从微观层面，企业经营者要明确安全生产审计的重要地位，建立安全生产审计的组织体系，完善安全生产审计制度，积极发挥安全生产审计在安全生产监督和控制中的重要作用；从中介层面，注册安全工程师和注册会计师要加强安全生产知识和财务知识的学习，开展有效合作，以识别和了解与安全生产事项相关的、可能对生产经营和财务报表产生重大影响的交易、事项和惯例。
（二）健全控制制度。安全控制可以按照控制对象划分为三种类型，即管理控制、行为控制和技术控制（常占利，2007）。其中，管理控制在三者中扮演重要的角色。企业应建立以下管理控制制度体系：第一，安全生产基础管理制度，包括安全生产内部控制制度、安全教育培训和检查制度、安全技术操作规程和组织实施制度、岗位责任制和问责机制等；第二，安全生产全面管理制度，指对安全生产进行全员、全时序、全过程的管理；第三，安全生产预警制度，对安全生产实现适时监控，从源头上降低事故风险，做到“防患于未然”；第四，安全生产绩效管理制度，指用管理指标体系促使各层组织和人员实现安全生产预期目标等。另外，企业也应完善行为和技术控制制度，并通过完善计算机监控系统把管理控制、行为控制和技术控制结合在一起。
（三）培养审计人员。安全生产审计不仅要有财务和审计技能，更需有安全生产技术知识。应当大力培养具有此综合技能的审计人员，承担安全生产审计责任。我国目前规定生产经营单位中安全生产管理、安全工程技术工作等岗位及为安全生产提供技术服务的中介机构，必须配备一定数量的注册安全工程师(CSE)，应鼓励注册安全工程师树立审计理念，用审计思维进行安全生产过程监督和管理；也应鼓励注册会计师(CPA)接受安全生产管理、安全工程技术检测检验、安全评估或安全咨询的专业知识培训，以更好地在安全生产审计过程中发挥作用。
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