基于风险管理的国有企业内部经济责任审计项目思路探析
姜 洁
(武汉交通职业学院经济管理学院，湖北 武汉 430065)
摘 要： 随着党的十九大明确指出我国经济发展由高速增长阶段向高质量发展阶段的逐步转变，作为国民经济支柱的国有企业在追求高质量发展的过程中，必须注意做好风险的识别、分析、应对和控制等风险管理工作，切实将与企业发展相伴相生的各项风险防控到位。针对如何将风险管理与国有企业经济责任审计相结合开展了审计理念创新探索，并从客观需求、项目特点和理念梳理等三个方面来进行思路分析。
关键词： 风险管理；经济责任审计；思路探析
党的十九大报告中关于“从现在到建党一百年时，要坚决打好防范化解重大风险等攻坚战”的要求，让我们在明确了肩负历史责任的同时，也对经济工作中的风险管理有了更为清晰和准确的认识。在财政部等部委2008年发布的《企业内部控制基本规范》中，就指出了应对企业内部控制给予高度重视，包括风险识别、分析、应对和控制等风险管理相关内容。因此，在贯彻党中央深化国有企业和国有资本审计监督要求的过程中，如何把风险管理与经济责任审计相结合进行审计理念创新，成了国有企业内部审计人员的一个新的探索方向。
下面本文从客观需求、项目特点和理念梳理等三个方面来进行思路分析。
1 基于风险管理的国有企业内部审计客观需求
1.1 国家宏观政策层面的要求
2014年10月9日，国务院在《关于加强审计工作的意见》(国发[2014]48号文)中提出：“要加大对经济运行中风险隐患的审计力度，积极提出解决问题和化解风险的建议。”
2016年3月31日，国务院国资委在《关于进一步加强中央企业内部审计工作的通知》(国资发评价[2016]48号)中明确指出：“中央企业要充分发挥内部审计在风险预判方面的能力和作用，促进企业健全风险防控体系”。
2018年5月23日，习近平主持召开中央审计委员会第一次会议，针对如何在党和国家监督体系中更好发挥审计的重要作用，提出了明确要求：“加大对经济社会运行中各类风险隐患揭示力度”。
妇科共有30名护理人员,护理人员均为女性,年龄范围20~35岁,平均(27.5±5.4)岁,工作时间1~14年,平均(7.5±1.9)年,学历在本科以上20人(66.6%)、专科5人(16.7%)、中专5人(16.7%),其中副主任护师3人,护士主管10人,护师及护士共17人。
1.2 审计业务管理层面的规定
审计署于2018年1月12日以第11号审计署令发布了新修订的《关于内部审计工作的规定》，取代了2003年以第4号审计署令发布的旧版本，其中对内部审计职责范围作了进一步拓展，特别是在内部审计的定义中将监督范围拓展至“内部控制、风险管理领域。”
2017年12月份召开的中央经济工作会议明确了2018年经济工作的发展基调和根本要求，围绕推进经济的高质量发展部署了重点工作。因此，随着国家经济发展由高速增长阶段向高质量发展阶段的逐步转变，国有企业的发展也必须把提增发展质量效益作为根本目标，需要进一步提升企业管理水平，在生产经营管理的协同高效、多元管理的专业分工、基础管理的信息化等方面精益求精，通过充分发挥创新效应，增强核心竞争力和扩大市场竞争力。
第三，项目部类型。这种类型的最大特点是企业专门为某一项具体的工作任务临时设置的，比如工程建设指挥部、工程总承包项目部、工程监理项目部等，随着具体工作任务的完成一般会撤销，当然也有可能就地转变成子公司或分公司。它的临时性决定了经济责任审计内容会更加集中于项目工作任务的绩效完成、质量安全、财务收支、项目内控等方面，具体内容介于子公司和分公司两种类型之间，这里就不再赘述。
1.3 国有企业发展层面的需求
审计署同日发布的《关于加强内部审计工作业务指导和监督的意见》(审法发[2018]2号)中也明确要求各级审计机关在建立健全内部审计指导监督制度时“要强化内部审计在防范风险方面的积极作用”；在加强对内部审计工作的业务指导时“要引导被审计单位内部审计坚及时发现权力运行中存在的重大风险隐患等问题。”
2007—2017年世界薪柴、木片或木屑进口额排名前5位的国家包括日本、中国、英国、丹麦、意大利、美国、瑞典、芬兰和比利时，2007年依次为日本、美国、瑞典、意大利和中国，2017年为日本、中国、英国、意大利和丹麦。日本历年进口额均位居第1，但世界占比从2007年的53%下降至2017年的25%;中国自2011年起开始位居世界第2，2017年世界占比达到19%;美国在2007年和2008年分别位居第2和第4位，但自2009年起一直在前5位之外;英国自2015年起位居第3，且2017年世界占比上升至14%。
在这个过程中，全面做好风险的识别、防范和化解等风险管理工作应成为底线要求，特别是在企业诚信、质量安全、项目管理、法律合规等重点领域，必须严守流程、严格管控，切实将与企业发展相伴相生的各项风险防控到位。
2 国有企业内部经济责任审计项目特点
2.1 国有企业经济责任审计内容
2014年7月27日，中央组织部联合审计署等部委发布了《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定实施细则》，其中第十六条规定了国有企业领导人员经济责任审计的内容，主要包括：企业有关经济责任目标完成情况；企业财务收支的真实、合法和资产负债损益情况；国有资本保值增值情况；贯彻执行党和国家有关经济方针政策和决策部署情况；企业内部管理制度落实情况；履行党风廉政建设职责及廉洁从业情况等。
通过上述简要摘录，我们不难看出党中央、国务院在国家治理层面对审计，尤其是国企的内部审计，在风险管理方面提出的明确要求和给予的高度关注。
把风险管理的主要原则与国企内部经济责任审计项目的特点放在一起进行综合考虑，既充分发挥风险管理的分析权衡、机动应对的长处，又能更好地实现经济责任审计对企业负责人任职内经济责任的客观评价和对国有资本保值增值目标的确保。因此，本文试图用风险管理的视角及应对策略，对国企内部不同类型经济责任审计项目的思路进行梳理。
2.2 国有企业内部经济责任审计项目特点
在审计行业管理部门的统一要求之下，国有企业内部审计部门又会根据内部机构设置、经济责任的具体情况来设置更加详细的内部机构年级责任审计项目内容。一般而言，可以分为子公司、分公司和项目部等三种类型，分别对应的经济责任审计项目特点如下：
首先，子公司类型。这种类型在大型国有企业比较常见，往往具备完善的公司治理环境和明晰的经济责任界定，其发展战略、人员配置、财务核算、内控管理、监督考核等环节都会比较健全，因此这类内部经济责任审计项目的内容是比较全面的，一般会包括如下内容：(1)子公司被审负责人任职内经济责任完成及真实情况；(2)子公司被审负责人任职内财务收支核算的合规性情况；(3)子公司被审负责人任职内资产质量变动情况；(4)子公司被审负责人任职内经营绩效变动情况；(5)子公司被审负责人任职内有关经营活动和重大经营决策的合规性、科学性情况；(6)子公司被审负责人任职内执行国家有关法律法规和企业内部规章制度及领导廉洁从业情况；(7)子公司内控制度的建设与执行情况；(8)子公司各项管理基础工作的完善情况；(9)子公司章程等赋予其他经济责任的履行情况。
其次，分公司类型。这种类型又会被称为事业部类型，主要特点是不具备独立法人资格，但是又会承担企业一部分重点生产领域或一部分重要管理职能的工作，相应的经济责任则与机构职能密切挂钩，全面程度不及子公司类型。这类内部经济责任审计项目的内容往往侧重于对其分管工作内容的重点监督，一般会包括如下内容：(1)分公司执行国家相关财经法规及企业规章制度的情况；(2)分公司完成职责范围内工作的效率及效果；(3)分公司财务预算的执行情况；(4)分公司内控制度的建设与执行情况；(5)其他需要审查的事项。
这些本来就积压在我心中已久，如今在邻居面前娓娓道来，我特别动情，有时说着说着眼泪就来了，不少邻居很快就站到了我这一边，说：“以前光听你婆婆一面之词了，她确实不应该这么待你。”
3 以风险管理视角梳理国企内部经济责任审计项目的思路
项目部类型的特点决定了它在风险管理上的重点是高度偏向于收益而不是风险，也就是说在尽可能短的时间内、承担尽可能小的风险去尽快地完成项目任务。
至此，处理成功的地籍数据库实现了查询统计、成果及图件输出等一系列功能，而且通过SQL语言即可查询所建的数据库，完全能满足日常地籍管理业务的需要。
3.1 对于项目部类型采用基于短期盈利能力分析的风险降低管理思路
风险管理的主要思路就是通过对企业各种风险的识别和研判，在综合平衡风险与获益后再来决策风险应对策略、开展对风险的控制措施。其中，企业涉及风险种类包括但不限于创新、安全、质量、市场、金融、技术、管理、财务等因素；风险管理策略主要包括风险降低、风险分担和风险承受等类别。
用这样的风险降低管理思路来梳理项目部类型经济责任审计项目思路时，就会发现内部审计部门应把工作重心放在核定项目盈利真实性上，通过结合内部控制、财务收支、项目验收的审核结果，以及任中经济责任审计时对盈利风险的事中识别，对经济责任进行综合评判。
3.2 对于分公司类型采用基于中期绩效理念分析的风险分担管理思路
分公司类型特点决定了它在风险与收益的权衡过程中更倾向于收益的稳定性和持久性，也就是说它更关注一个考核周期或一个战略阶段内的绩效完成情况，我们也可以称之为中期绩效，这个时候做风险分析时往往会充分考虑分公司在较近的生命周期中大量的经营、生产、财务等考核数据，通过这样大数据分析的方法去寻找一个周期内风险与收益的最稳定平衡点，即通过业务外包、保险兜底等分担方式，将风险稳定地控制在平衡点可承受范围之内。
用这样的风险预警管理思路来梳理分公司类型经济责任审计项目思路时，就会发现内部审计部门应把工作重心放在分公司盈利能力变动趋势上，通过对分公司若干年考核指标的综合分析和趋势对比结果，全面评价分公司稳定的绩效实现成果及风险管控措施有效程度，并对其经济责任进行综合评判。
3.3 对于子公司类型采用基于长期创新战略分析的风险承受管理思路
子公司的类型特点决定了它对于收益的追求一定是贯穿企业发展的完整战略周期的，也就是它在风险与收益的权衡过程中重点关注收益的成长性，而确保企业的战略收益的答案就是引领发展的第一动力“创新”！也就是说，收益成长的基础必然离不开企业创新体系建设，但必须看到，企业在创建创新体系的过程中，往往会伴随着各种风险，这些风险是企业在创新道路上必须承受之痛。
水利部在《水利工程质量管理规定》（水利部令第7号）中，对水利工程质量监督机构的设置和组成有比较统一的规定，但由于各地有关部门对水利工程质量监督的认识、理解和支持程度不同，水利工程质量监督机构的组织形式、人员结构和经费来源不一致。要想加强水利工程的质量监督，必须明确质量监督机构性质，有必要将所有质量监督机构定为全额拨款的事业单位，取消差额拨款和自收自支的情况，监督机构只有不再与被监督对象直接发生经济关系，向财政全额拨款方式转变，才能使监督机构职能更好地落到实处[1]。
用这样的风险承受管理思路来梳理子公司类型经济责任审计项目思路时，就会发现内部审计部门应把工作重心放在子公司战略规划实现程度及创新目标完成效果上面，通过对子公司贯彻落实母公司重大战略布局、科学制定子公司战略规划、创新体系建设及未来市场培育等方面的综合考核，全面评价子公司创新战略的实现成果，并对其经济责任进行综合评判。
她抱着我，在我耳边哈着热气，远处就是红房子，烟花一样的灯光打亮景色和她半个侧脸。第二天我搀扶着她去叩拜神灵，背着氧气瓶。我们脱鞋踏上观音庙冰凉的地板，双手转过写满藏文的经筒，数着天花板上的佛陀，在佛像前满怀敬畏地躬身施礼。我们爬上千米的阶梯，一步一停地回首俯瞰那深深浅浅的红色僧舍，它们在飘扬的彩旗里显得异常庄重，而周遭与它有关的一切都令人有种说不上来的敬畏。虽然我们知道，这些红房子要被拆掉了，连天的红色文化，佛泪守着的寸土砖城，要一间一间地被推倒。然后人们会遗忘满目疮痍的旧址，埋下举杯酒肉的潇洒，重建更有“特色”的乐园。
参考文献
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中图分类号： F23
文献标识码： A
doi: 10.19311/j.cnki.1672-3198.2019.34.055
基金项目： 武汉交通职业学院会计科研创新团队建设资助项目(CX2018B05)。
作者简介： 姜洁(1977-)，女，汉族，湖北黄冈人，硕士研究生，武汉交通职业学院经济管理学院副教授，研究方向：会计。
标签：风险管理论文; 经济责任审计论文; 思路探析论文; 武汉交通职业学院经济管理学院论文;