北京市海淀区北京大学基建工程部 100871
摘要：工程竣工结算管理面临的挑战，工程竣工结算管理的目标，审计监管下竣工结算管理面临的风险，新模式下竣工结算管理的规范和控制，工程竣工结算管理的启示和探索
关键词：建设工程竣工结算管理；审计监管下竣工结算管理；启示和探索
建设工程竣工结算，是指对建设工程的发承包合同价款进行约定和依据合同约定进行工程预付款、工程进度款、工程竣工价款结算的活动。工程完工后，双方应按照约定的合同价款及合同价款调整内容以及索赔事项，进行工程竣工结算。工程结算手续办理完毕，除施工单位承担保修工作以外，施工合同甲乙双方的经济关系和法律关系即予解除。
一、工程竣工结算管理面临的挑战
2000年以来，高等院校的建设规模不断扩大，建设投资不断增加，由于工程造价的构成复杂性，专业性较强。承包人编制的工程竣工结算由于市场利益驱使，大多高估冒算，这对于高校工程造价管理提出了严峻的挑战。在工程建设领域案件高发的形势下，如何提高高校造价管理的水平，现实要求高校建设管理者需要进一步进行制度性的探索和设计。
二、工程竣工结算管理的目标
工程竣工结算管理的目标是为了加强工程竣工结算管理，完善内部控制，落实管理责任，有效控制工程造价，提高建设投资效益。工程竣工结算要建立在施工过程的规范管理基础上，明确职责，完善内控。
三、开展建设工程项目竣工结算审计，促进高校工程结算管理的发展
1990年代后期，全国大量高校开展建设工程竣工结算审计，极大地推动了工程结算管理的发展。教育部通知要求加强建设工程项目审计，通过工程审计，降低造价，节约投资。
竣工结算审计开展后形成的结算管理模式：
直接送审；基建部门将总承包单位编制的竣工结算在监理公司审核后直接送审，审计部门与基建部门共同审核竣工结算，由审计部门最终核定竣工结算，此方式审减额度较大，审计绩效不错。但此方式也存在缺陷，即审计监管的机制不显著，有逐步发展为学校工程竣工结算审核部门的趋势。
初审后送审：基建部门将总承包单位编制的竣工结算在监理公司审核后，仍履行造价管理审核进行审核，再送审计部门审核，最终核定竣工结算。这种三审定案的竣工结算方式，基建部门和审计部门易产生分歧，审计绩效不明显。但是，通过审计监管，能够促使管理部门履行职责，促进结算管理，促进造价控制。这种结算管理模式，使得审计回归监管角色，并非审计直接控制造价，节约投资，而是通过审计促使组织和职能部门形成管理和造价控制机制。
四、审计监管下竣工结算管理面临的风险
1、结算审计本身的风险：
事后审计——信息不对称，无法复原、如土方运输，隐蔽工程
工程造价的审核——实质需要核定造价，依据书面、现场、综合判断，存在差异。
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审核标准——大多数材料设备不具有统一的价格标准，其价格来源有市场价、定额价、信息价等，不同时间市场价格有波动，信息价只是政府造价管理部门提供的指导价，适用与否有较大差异。
2、审计过程管理的风险：
审计人员：应具备良好的专业技术、综合能力、职业道德，工程造价构成的复杂性要求优选造价咨询公司和造价工程师。
效率与绩效：结算审计需要审查竣工结算量、价、费是否准确，保证竣工结算真实、完整，防止虚列工程、弄虚作假、高估冒算等行为的发生。但是审计过程应有时限管理，应按合同约定和实际履约情况实施审计。
五、新模式下竣工结算管理的规范和控制
1、基建管理部门
规范洽商管理——施工过程中需及时办理各类工程洽商，专业人员对洽商内容的真实性、洽商手续的完整性、洽商数量的齐全性、洽商预算的准确性负责。工程洽商变更按照造价规模实行分级管理。大额洽商变更需上报学校批准后实施。
竣工结算初步审核质量内控措施——如果结算审计审减比率超过部门内控指标，造价审核负责人需要分析原因，进行整改。
施工单位的控制措施——竣工结算不得虚报，如果结算审计审减比率超过部门质量控制指标，需要提供说明报告。
审查结算管理：竣工结算管理是否有效、造价控制是否有效。
2、审计部门
（1）责任明确：工程管理部门对送审结算的真实性、准确性、完整性要负责，结算审计在此基础上实施。
（2）竣工结算审计规范程序：覆盖送审、勘察现场、审计报告、征求意见、出具审计意见书。
（3）中介机构管理：加强合同约束，在审计时间、审计报告形式，结算审计过程中的分歧解决在合同中明确。
六、工程竣工结算管理的启示和探索
1、优势与不足。工程已竣工，对结果审计，角色明确，责任明晰，对分歧的解决可以充分沟通协调，不影响工程进展。竣工后结算审计，对建设投资的贡献程度低。建设工程设计招标阶段已经确定了造价的70-90%，竣工阶段只能防止结算的高估冒算，对建设投资的贡献受局限。
2、发展与延伸。随着建设投资管理认识的加深，更加感到应促进造价管理的制度建设，投资控制应该延伸到项目决策阶段、设计阶段、招标阶段、施工过程等建设全过程。
（1）制度建设：制订投资管理办法、全过程审计办法、招标管理办法，规范工程造价管理的关键环节。
（2）项目决策阶段：应高度重视项目前期决策，成立投资评审小组，投资评审确定投资计划，达到总量控制，改变了以前方案主导决策，投资敞口，转变为投资主导决策，有多少钱办多少事。
（3）设计阶段：强化设计管理，根据投资计划进行限额设计。加强概算管理，最终审定的设计概算不得突破。
（4）招标阶段：在关注度高的招标平台发布公告，引入更多的企业参与，加强投标竞价的充分性，选择竞争力更强的投标企业。
（5）施工过程：重点项目进行过程审计，监管关口前移，对招标文件、合同、洽商、进度付款重要环节进行审计，控制与评价相结合。对提高投资效益，完善工程造价管理起到积极作用。
3、今后的展望：
工程造价具有多阶段、多层次计价的特点，涵盖投资估算、设计概算、施工图预算、竣工结算和决算各阶段，具有长期性和过程性的特点。随着高校建设投资管理的发展，防范竣工结算的高估冒算已经不是工程造价管理要解决的主要问题，深入分析工程造价的构成规律，促进和确定决策的合理性和经济性应该是今后工程造价管理更需要面对的课题。
参考文献
1、周和生、尹贻林：《以工程造价为核心的项目管理》，天津大学出版社2015年版。
2、李三喜、李玲：《建设项目审计精要与案例分析》，中国市场出版社2007年版。
3、教育部财务司：《教育内部审计规范》，人民教育出版社2010年版。
论文作者:刘军
论文发表刊物:《建筑学研究前沿》2019年1期
论文发表时间:2019/5/6
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