张健鹏
（昆明市盘龙区审计局，云南，650224）
【摘 要】建设项目全过程跟踪审计是指具有工程造价咨询资质的社会中介机构接受项目法人的委托，对建设项目从前期、实施到竣工结算各阶段的工程造价进行全过程监督和控制。其主要内容分为决策阶段项目建议书和可行性研究报告中的投资估算、设计阶段的方案设计和初步设计概算以及实施阶段的工程招投标中的标底和合同价、施工过程中的动态造价及竣工结算中的造价审核等。文章从建设项目跟踪审计的基本原则入手，就建设项目全过程跟踪审计的瓶颈问题展开了分析，并进一步提出了建设项目全过程跟踪审计的对策。
【关键词】 建设项目；跟踪审计；瓶颈对策
建设项目跟踪审计是对建设项目贯穿始终的全过程审计，涉及到项目建设的方方面面，它的这种广泛性、全面性、过程性，决定了建设项目跟踪审计的内容相当广泛。要根据工程造价管理的不同环节和阶段，有针对性地确定跟踪审计工作的内容和方法。
一、建设项目跟踪审计的基本原则
1.体现成本效益。建设项目跟踪审计会取得较好经济效益和社会效益，自然也要支付一定的交易成本，即审计资源的耗费。而审计资源是有限的，惟有将其用在最能取得效益的审计领域，才能产生较好的审计效益，反之就会事倍功半。因此，建设项目跟踪审计应当在合理审计成本下发挥其遏制投资领域的腐败行为，提高建设项目的投资效果等审计效益。
2.满足社会需求。社会需求是审计发展进步的重要前提。随着经济发展、政府职能转变及公共行政体制的推进，社会公众对效益的关注日益提高。使提高政府管理效率和资金使用效益以及开展相应的效益审计成为一种客观要求。但审计机关作为政府的一个部门，实际是政府的内审机构。这种体制决定了审计机关首先应考虑政府对效益审计的需要。只有把政府急需进行效益审计的领域和内容作为审计重点，才能使有限的审计资源产生出更大的效用。反之，偏离了政府需求的重点，审计的效益自然就差，甚至还会出现负效益。
二、建设项目全过程跟踪审计的瓶颈问题
1.跟踪审计深度难以把握，审计目标偏离。跟踪审计是对建设项目全过程的审计，需要审计人员在项目建设过程中频繁的介入进行审计，提出审计建议，供建设单位纠正和改进工作，很容易使审计人员偏离监督咨询建议的目标，介入到建设项目管理的职能范围中。这样很容易造成各方利益的冲突，破坏跟踪审计所建立的权力制衡机制。2.跟踪审计时间介入点模糊，审计效果不明显。工程建设项目一般要经历投资决策、设计、招标投标、施工、竣工结算等阶段。那么跟踪审计从不同阶段介入进行实时跟踪，审计效果就有所不同，而跟踪审计的时间介入点没有一个明确的规定，理论上讲，越早介入审计越好，但一方面由于审计人员在评价前期决策是否科学方面缺乏专业能力，无法承担这个审计重任，另一方面也因为投资方认为跟踪审计只是在施工阶段防止施工单位高估冒算，因而在跟踪审计实践中，绝大多数是在施工和竣工结算阶段才介入跟踪审计，那么在前期决策、设计和招投标阶段所影响的造价便无法控制，跟踪审计的效果就不充分、不明显。
3.跟踪审计的法律、法规和执业规程滞后或不够完善。跟踪审计是在建设全过程实时进行的一种动态审计，作为一种全新的审计模式，审计人员承担着重大的责任和风险，这就需要相关的法律、法规和执业规程作为支撑，不仅为建设单位制定项目管理制度提供遵循的依据，也为跟踪审计部门提供衡量的标准。然而目前这方面的法规政策相对滞后，使得审计人员在跟踪审计的实践中没有统的规范，审计风险增大、审计质量难以提高，导致跟踪审计模式一直处于被动局面。
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三、提升建设项目全过程跟踪审计的对策跟踪审计是对项目建设全过程的审计，目的是保证建设项目的正常实施，保证工程质量，最大限度地节约建设资金。跟踪审计在具体操作实践中，应从如下几个方面来把握：
1.把初步设计作为审计切入点。初步设计概算是控制建设项目总造价的总括性文件，一个准确、合理的概算不仅仅可以保证建设项目的正常实施，保证工程质量，还可以最大限度地节约建设资金。因此，设计质量的好坏不仅影响工程质量和使用功能，也直接影响着工程的投资效益。为此，要重点审查设计概算的真实性、合法性及概算总额是否在经批准的可行性方案投资估算限额以内。审查设计方案和设计单位是否经过设计招标选择，以及设计招标程序的合法性，从而促进优化设计、降低投资。
2.重视对施工过程的审计。应该注意对隐蔽工程、设计变更、现场签证的合理性、真实性进行查看，防止虚增工程量、乱签证、假签证等问题导致工程造价不真实。首先，做好隐蔽工程验收记录。由于隐蔽工程在隐蔽后无法看到，因此是最难监督、最容易产生争议的地方。跟踪审计人员一定要到施工现场了解具体施工做法，做好取证记录。所有隐蔽工程都要经基建、监理、审计、施工四方会签后才能隐蔽。其次，审查现场签证和工程变更。现场签证和工程变更是引起工程造价变化的主要原因。由于工程建设的生产周期比较长，在此期间常会出现一些不确定因素，不可避免地引起工程变更和签证。而一些施工单位在竞标时为了确保中标，不得不降低利润，中标后，以变更和签证提高工程造价，弥补让利损失。甚至有少数甲方和监理职业道德低下，弄虚作假，做伪签证假变更。因此，对变更和签证的审计是跟踪审计工作的重中之重。
3.建设项目竣工验收结算审计和财务决算审计。
（1）建设项目竣工验收结算审计。跟踪审计人员要参加竣工验收，并做好验收记录。结算审计重点审核工程价款结算中工程量的真实性、单价套用的准确性、采用材料价格与市场价格的一致性、各种措施费用的合理性，并对照招标文件和合同条款进行细致审查约定的人员、机械、质量、工期等按履约承诺完成的情况。结合施工图纸和工程量清单，审查是否有偷工减料，是否有施工漏项，以及设备、材料型号是否有代用情况。
（2）建设项目财务决算审计。要重点审查投资的真实性、合法性，利息和资金占用费用是否真实，其分摊是否合理、有无挪用资金、无挤占工程投资支出，工程投资是否真实合法，竣工图纸及相关资料是否真实、竣工资料与实物是否一致，建设单位管理费的计取范围和标准是否符合有关规定，是否超出概算金额等。剩余工程物资、旧料是否进行了有关帐务处理。对竣工决算的真实性和合法性进行审计，有利于确定建设项目的真实造价、确定固定资产的入账价值。4.健全和完善跟踪审计的法律法规。跟踪审计是建设项目审计模式的重大创新，为了使跟踪审计能健康运行，确保跟踪审计依法实施，有法可依，使这一模式能更好地为工程建设项目服务，应建立一整套跟踪审计的规章制度，制定跟踪审计实施办法，健全审计程序和审计规范，以及与此相衔接的项目管理制度、财务管理制度等，为跟踪审计人员、项目管理人员、财务管理人员提供具体的指导，使各部门各司其职，工作到位而不越位，相互配合，协调运转，使跟踪审计逐步进入程序化、规范化、制度化的轨道中。
对项目建设的全过程进行跟踪审计是建设项目审计模式的重大创新，在其不断发展完善的过程中，采取“全面审计，重点突出”的方针，突出不同时期、不同环境下建设项目跟踪审计的重点，把握建设过程中的关键，将有利于促进项目审计质量的提高和建设项目跟踪审计的发展。
参考文献：
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[2]周和生．建设项目管理审计[M]．北京：化工工业出版社，2010．
[3]商满邦．政府投资项目跟踪审计存在的问题及对策[J]，审计月刊，2010，(3)：26．
论文作者:张健鹏
论文发表刊物:《工程建设标准化》2015年5月总第198期供稿
论文发表时间:2015/9/15
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