证券交易委员会主席李伟特对注册会计师行业的启示_注册会计师论文

证券交易委员会主席李伟特对注册会计师行业的启示_注册会计师论文

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美国证券交易委员会主席阿瑟·李维特最近在一次题为《数字游戏》的讲演中指出,上市公司所面临的必须达到市场对其盈利预期的压力,使得公司将日常的经营活动放到了次要的位置,公司经理、审计师以及证券分析师相互默契,参与操纵利润,危害证券市场的健康运行。同时他列举了上市公司会计造假、操纵利润的五种惯用手法,并针对性地提出了几条防范措施。他的讲演对我国注册会计师职业界也很有启示。

一、李维特列举的上市公司会计造假、操纵利润的五种手法

(一)确认巨额重组费用。公司在重组过程中往往夸大重组费用,以隐瞒利润。当市场预期发生改变或公司未来盈利不足时,这些虚列的费用,即隐瞒的利润就会变成公司的收入。

(二)利用兼并,核销费用。有些兼并公司,尤其是那些通过发行股票兼并他人的公司,利用兼并的机会,确认一大笔研究开发费,一次核销,不对未来利润造成任何拖累;或为保护公司未来盈利而大量预提经营费用,形成了巨额的准备

(三)多种形式的“利润储存器”。有些公司用不切实际的假设去估计诸如退货、贷款损失、保修费用等或有事项形成的准备,这样,公司就可在公司业绩骄人时多计提准备,在业绩不佳时用来补充利润。

(四)滥用重要性原则。根据效益递减原则,对微不足道的项目,不值得对其进行精确计量和报告,这就是会计上的重要性原则。有些公司以此为借口,拨弄会计数据,从而达到粉饰财务报表的目的。

(五)提前确认收入。有些公司通过操纵收入的确认时间来虚增利润,即在销售完成之前、货物起运之前或在客户还有权取消订货或推迟购货的时候,就确认收入。

二、李维特呼吁要采取的几条措施

李维特呼吁,针对上市公司的造假行为,会计职业界、证券监管部门及会计准则制定机构应重点采取以下几点措施:

(一)完善会计框架。一是要求公司在改变会计假设时,详尽披露这种改变的影响,其中包括增加一张财务报表附表,以列示所有调整项目;二是美国注册会计师协会明确对购入的研究开发费用进行审计的原则,对公司兼并中有关巨额冲销、资产重组以及收入确认等事项的规则加以补充、完善;三是坚决反对以重要性为借口,为故意虚报业绩开脱责任;四是由证交会对收入确认提出严格要求;五是证交会加大监管力度,将那些重组过程中预提债务、进行大额冲销或有其他操纵利润嫌疑行为的公司列入重点核查范围。

(二)加强外部审计。审计师必须把信息的完整性放在首位,其次才能考虑降低审计成本或提高自身竞争力,不允许审计师以追求效率而忽视效果的审计方法取代完整的审计程序。

(三)加强公司审计委员会的作用。纽约证券交易所和全国证券经纪商协会已经决定发起成立一个由一流专家组成的研究小组,这个研究小组不久将提出旨在加强审计委员会职能的建议。

(四)进行文化革新。公司管理者应当铭记,财务报告数字的完整性同公司的长远利益直接相关,玩弄数字只能是自取灭亡。华尔街应当看远一点,对那些不遵守公开和透明原则、欺诈取巧者,要严厉惩罚。

三、对我国注册会计师职业界的启示

李维特对美国证券市场会计信息披露所存在问题的剖析以及所提出的应对措施,实际上也是我国证券市场会计信息披露和监管中所面临的共同问题,我国的注册会计师职业界应有清醒的认识:

(一)会计信息披露中的虚假和反虚假是证券市场运行和监管中的普遍现象,我国企业的作假手段与证券市场发达国家相比可谓相差无几。从李维特的讲演中,我们可以总结出造成这种现象的主要原因有:

第一,在现代股份公司中,股东和受托管理公司的经理人员构成代理关系,为确定经理人员的经营管理责任,建立起了将利润与经理人员酬金相挂钩的“分红机制”,经理人员为维护自己的经济利益倾向于抬高利润,并往往借助于会计上的技术处理达到自己的目的。

第二,在竞争日益激烈的市场条件下,证券市场已成为展现企业形象的一个重要舞台,公司的盈利以及其他利好消息,有利于吸引投资者,提高公司的股票价格,树立公司的良好形象,在竞争中立于不败之地。特别是为了达到规定的盈利水平或预期的利润指标,达到配股的目的,或为了免于特别处理、停牌,上市公司的造假冲动就更多一些。

第三,会计准则不够完善,未能从会计技术标准上彻底规范上市公司的会计信息披露。例如,李维特所说的资产重组问题,上海、深圳证交所在对1997年775家上市公司年报工作进行总结时, 都不约而同地将上市公司通过资产重组操纵利润的问题作为最为重要的问题之一提出。这主要是因为目前国内对资产重组的规范化程序及其会计处理尚无明确规定,为上市公司的利润操纵留下了空间。

第四,在对证券市场特别是上市公司的监管未能完全适应证券市场迅速发展的情况下,造假的上市公司和参与造假的中介组织,如券商、会计师事务所存在逃避处罚的侥幸心理。

因此,上市公司造假现象,美国发达的证券市场有,中国这个发展中的证券市场也同样存在。李维特列举的五种造假手法,在我国也屡见不鲜,而且常常花样翻新。更何况,在会计准则、证券市场监管法规体系以及监管力量和监管手段方面,我国与发达国家仍然存在着较大差距。

(二)对于注册会计师而言,企业的造假行为与注册会计师的执业风险是紧密联系在一起的。相对于发达国家而言,一方面我国注册会计师的审计技术比较落后,一方面会计准则建设、证券市场监管存在较大差距,而企业造假的手段却相差无几,因此这无疑从某种程度上加大了我国注册会计师的执业风险。前几年的“深圳原野”,近来的“琼民源”、“红光实业”等上市公司出现的问题,实际上都属会计造假、操纵利润,证券监管部门对其进行了严肃处理,会计师事务所也因此受到严厉处罚。作为注册会计师行业来讲,不能认为这是受到上市公司造假的“连累”,应该认识到事务所出现问题的根源终究在于注册会计师未能履行自己的职责。李维特的讲演告诉我们:在证券市场中,上市公司的造假在所难免,其手段五花八门,注册会计师对其常用手段应有所认知,清楚自身执业的“风险点”所在,增强风险防范意识;应把会计信息披露的完整性放在首位,不能为了降低审计成本而放弃原则,甚至与上市公司达成李维特所说的“默契”,参与造假。

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