关于加强税源监控的若干理论问题探讨，本文主要内容关键词为：税源论文,关于加强论文,理论论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
【摘要】 税源监控是对税收源头的监督、管理、把握、调节和控制，是税务机关通过采用一系列科学的方法和手段，对现实征管全过程中税源的一切监控活动，以及分析预测税源变化发展趋势，以保证税收收入实现的一系列税收管理活动。
【关键词】 税源监控 税收征管 税收职能 监控网络
一、关于税源监控的概念
税源是指国民经济生产流通各部门创造的国民收入，从狭义上说是各个税种确定的课税对象，具体是指与各个税种征税对象有密切联系的生产、销售、利润等一定时期内的数量状况，是税收的最终来源。而监控是指对某一事物的监督、管理、把握、调节和控制。那么税源监控，顾名思义，就是对税收源头的监督、管理、把握、调节和控制，具体地说，是在征管过程中，以掌握应征税款为目的，采取税务登记、纳税鉴定、纳税申报、税务检查等一系列科学方法对税源进行监督、管理，并在此基础上对纳税人征税对象等税源要素进行控制，保证税收收入的总体规模及发展趋势；通过对收入状况的信息反馈，进一步掌握税源发展、变化和趋势。税源监控是贯穿税务管理全过程的一项基础工作，是征管改革的重点内容。
二、关于税源监控的内涵和外延
税源监控的内涵是税务机关通过一系列科学的方法和手段，对现实征管全过程中税源的一切监控活动，以及分析预测税源变化发展趋势，以保证税收收入实现的一系列税收管理活动。税源监控的外延可以从时间范围、空间范围以及监控的主体、监控对象、监控依据、监控目的等方面分别考察：
（1）在空间范围上，税源监控贯穿于税收征管工作的每一环节。税源监控不是单独的一项工作，也不是单设的一个岗位，它涵盖征管工作全过程，无处不在地起着监督、控制的作用。
（2）在时间范围上，体现了对税源的动态管理。税源监控既要掌握已实现的税源，又要掌握税源的发展变化趋势；监控的内容，既包括税源的实际增减变化情况，又包括不同时期各种社会经济政策措施（也包括税制本身的变化和新的税收征管措施）对税源的影响，以及重点税源和季节性税源变化对整个税源的影响。它们之间有着内在的必然联系，是一个有机整体，不能凝滞于其中的一个环节来抽象地理解税源监控，因而不能对其中任何一项单独地静态地实施监控，必须通过信息的传递来完成动态的监控管理过程。
（3）监控主体，不仅包括各级税务机关，而且包括与税源相关的一系列政府部门、社会组织。
（4）监控对象，不仅包括纳税人，而且包括税收代扣代缴义务人、委托代征责任人和自然人，以及有经济往来负有纳税义务的行政事业单位和社会团体等。
（5）监控的依据是国家税收法律法规和规章。
（6）监控的目的是全面掌握应征税款，保证税收收入的及时足额入库。
三、关于税源监控现实意义及重要性
过去，受传统计划经济体制的影响，我国税收征管模式是“一员到户，各税统管”，专管员固定管户，上门收税，对税源的监控是粗放型管理。常常是专管员一人说了算，从而导致“人情税”、“人情减免”、“人情处罚”屡见不鲜，专管员以权谋私的现象时有发生。同时，由于一个专管员管几十户甚至几百户企业，难免管不深查不透，所作出的税源统计报表很难准确。这样就造成了所掌握的税源与实际状况有出入，税收跑、冒、滴、漏现象严重。随着经济体制改革的不断深化和对外开放的不断扩大，一方面，原有的高度集中的计划经济体制，正在逐步为社会主义市场经济体制所代替，经济成分日益多元化，经济关系日益复杂化；另一方面，随着市场经济体制的建立和不断发展，税收体制也发生了根本性的转变，税收调节范围不断扩大，税收几乎已经渗透到了社会经济生活的方方面面，甚至直接涉及到每一个人。因此，在市场经济条件下，急需建立一整套完整科学的税源监控体系，先进的计算机传输网络系统的运用为建立这一体系奠定了基础。
新的经济形势赋予了税源监控特殊的地位，它对税收征管工作有着重要的意义：（1）税源监控是税收职能实现的前提条件。税源监控通过一系列科学的管理方法，管好已掌握的税源，抓住重点税源户，有效控制了跑、冒、滴、漏，同时培植新的税源，形成一种良性循环，保证税收收入任务的完成和超额完成。同时由于税源监控涉及面广，便于掌握各行各业、各地区经济发展变化趋势，从而起到监督和调节的作用。（2）税源监控贯穿税收征管每一环节，是税收管理的基础。税源监控在管理环节通过税务登记或注册登记，按照固定的登记号为每一个企业建档，并自动按税种、税目、税率等进行分档。企业报缴税款时，按照固定的登记号就可找到企业的全部指标，从而对企业的申报表进行审核，税票返回后通过计算机及时消号，可随时了解企业的报税情况。征期后计算机根据征期的各种数据即可自动打印出各类报表。在检查环节，通过税源监控系统进行自动选票，增强检查的科学性、公正性、有效性。（3）税源监控是四位一体征管改革的基础。在“税源监控、纳税申报、税务检查、税务代理四位一体的征管新格局”中，税源监控是基础，它为申报、检查提供了各种信息、资料，保证了申报的准确性，使检查更有针对性。只有做好税源监控这一基础性的工作，才能保证征管改革的顺利进行。（4）税源监控是进行科学的税收预测和制定税收计划的基础。税源监控从登记开始，到纳税人完税自动消号，经过计算机智能处理，可以提供准确无误的统计数字；同时通过对现有税源跟踪监督，可以掌握税源对税收收入的影响，为准确掌握分析税源潜力，为制定税收计划提供充分的依据。（5）利用税源监控可以实现信息共享。可以通过税收管理各个环节的信息传递和反馈，实现各环节的信息共享，同时通过联网，实现与政府各职能部门的信息交换。（6）税源监控可以加强对基层税务机关的量化考核，调动广大税务干部的积极性。开展税源监控，有利于促进税收工作规范化、科学化，避免重复劳动，提高税收工作效率；同时，通过“纳税申报率”、“税款入库率”等量化指标，可以直接具体地考核基层税务机关的税源监控能力和工作完成情况。由于工作明确，考核具体，从而有利于提高税务人员的积极性。（7）税源监控有利于增强公民的纳税意识，是各级税务机关为社会服务、为纳税人服务的重要途径。
四、关于税源监控的方法和途径
税源监控是一项长期的系统性的工作，因此，我们要更新观念，提高对税源监控的现实意义及重要性的认识。要处理好原有工作与税源监控工作的关系。税源监控是对原有征管方式、方法的一种扬弃，而不是完全否定。因此要在原来工作的基础上不断采用税源监控的新方法去改进完善征管方式、方法；同时在操作过程中要善于总结，遇到新问题、新情况，要制定相应的对策、措施，不断完善税源监控体系。
完善税源监控应从三个方面入手：（1）建立健全各项制度，不断加大监控的广度和深度。要进一步完善税务登记制度，建立按税种、税目，分地区、行业监控税源的制度，抓住重点税源，兼顾中小税源。（2）建立与政府各职能部门的横向监控体系，进一步完善税务机关内部的纵向监控体系，逐步实现多层次监控。通过纳税申报、税收分析、税务检查等管理行为，达到对税源全方位、多层次的动态的监督、控制。同时通过社会力量实现对税源间接控制，预测其发展方向。（3）税源监控首先是以应用计算机技术为前提的，通过这种现代化手段，提高税源监控的工作效率和统计、分析、预测水平。在建立资料信息库的基础上，建立一套科学的预测分析系统，从而及时掌握税源变化情况，逐步实现税务系统内部以及与政府各职能部门的微机联网，形成一个点、线、面相结合，全方位、高效率的税源监控网络。
当前加强和完善税源监控的途径是：
（1）建立健全纳税人和扣缴义务人的税务管理制度，详细登记纳税人的各种涉税信息，为税源监控提供充分的信息准备。
（2）建立健全分税种，分税目，按地区、行业，以及对纳税人进行分类的监控税源变化的工作机制，建立市局、区县局、税务所三级税源监控网络，着力做好税源户的分析。要根据不同的区域特点、行业特点，抓住重点税源的登记、统计和税源发展变化的分析预测，根据税种特点，采取侧重监控，建立不同的监控方式和操作规程。
（3）在坚持以自核自缴为基础的申报纳税制度的同时，不断扩大并规范代扣代缴和委托代征的工作范围，从而实现对零星税源的源泉控管。
（4）通过四位一体的税务检查，不断发现和堵塞税源监控的漏洞，使税务检查成为税源监控的强化和补充。
（5）进一步完善税收统计分析工作，利用税源监控信息网的优势，统一数据口径，建立一套自动分类、统计、分析的数据处理系统，实现税收调查、税收分析、税收计划的科学性、严密性。
（6）通过行政执法、监察促进廉政建设的同时，不断规范税收征管行为，减少或防止由于税务机关及税务人员违法或失误造成的税款流失。
（7）充分调动政府管理职能部门的力量，搞好协调配合，尽快实现联网，从而达到资料共享、信息快捷的目的，使税源监控成为社会综合经济管理的重要组成部分，成为一个严密、科学的监控体系。
（8）根据国家经济政策和产业结构的变化，不断提高税源监控的调整与预测能力。
（9）加强业务培训与考核，不断提高税源监控的整体水平。税源监控能力的提高，关键在于税务人员素质的提高。税务人员一方面要从思想上提高对税源监控的认识，另一方面要从技术上做好准备；要加强学习，不但要掌握业务知识，还要掌握计算机应用操作知识，掌握为纳税人服务的基本技能。
五、关于税源监控与税务检查的关系
税源监控与税务检查是相辅相成的关系。税源监控是税收征管的基础，科学、严密的税源监控体系为高质量的税务检查提供了前提条件。税源监控信息网一方面为检查提供了自动选票系统，使得检查的选户更科学，避免了人为选户的随意性、主观性，杜绝了人情检查，有效避免了检查中的漏洞和不平衡；另一方面为检查提供了必要的信息，使检查更有针对性，避免走弯路，可以大量地节省人力、物力。
税务检查是税源监控的强化与补充。一方面它可以督促纳税人履行纳税义务，另一方面在检查中可以及时发现问题，堵塞漏洞，进一步完善税源监控体系。要使税务检查的作用得以充分发挥，就必须建立和完善“四位一体”的税收检查体系。通过日常检查这一经常性、随时性的检查方式把好第一关，利用书面检查和有重点的日常检查，随时掌握纳税人的纳税申报状况，掌握税源的点滴变化，有效遏制跑、冒、滴、漏；加强专业检查，通过对大案、要案、举报案件的查处，起到打击一个震摄一片的作用，维护税法的严肃性和有效性；进一步完善专项检查，利用专项检查针对性强，容易发现具有税种特点、行业特点、地区特点典型问题的优势，逐步规范税种、行业的征管行为，及时修补税源监控的漏洞，同时利用其容易掌握行业变化、地区变化的特点，随时了解和预测税源变化的趋势；切实抓好每年的税收大检查，利用大检查各部门联合行动的优势，争取其他职能部门配合，从而加大税务检查的力度。
六、关于税源监控的考核指标体系
税源监控是一个随着征管改革的深入而循序渐进的过程，要实施有效的税源监控，必须全系统思想一致，行动一致，逐渐规范监控行为。因此有必要建立一套完整的税源监控指标体系，评价税源监控的能力与水平。
税源监控的指标体系应由八个方面组成：（1）税收完成情况指标。这一指标是税源监控成果的反映，也是税收工作的最终目标，征管水平的高低最终会在这一指标上得以体现。（2）税务登记管理的完整准确性指标。税务登记是税源监控所有原始信息的来源，税务登记是否准确、真实、全面，直接影响税源监控的质量。这一指标直接反映着税源监控初始阶段的工作水平。（3）征期纳税申报率和税款入库率。这两个指标是考察税务机关税源监控实际效果的一个重要指标，直接影响着税款的及时足额入库。（4）欠税指标。欠税指标及其变化情况直接影响税收收入的增减，因此防止和清理欠税是保证收入稳步提高的前提条件。这一指标体现了税务机关的税源监控能力。（5）税务检查水平指标。税务检查是税源监控的强化与补充，检查的力度和深度是有效堵塞漏洞的关键。它是评价税源监控能力和水平的一个重要指标。（6）税收统计分析指标。税收统计分析的各种数据、信息是税务管理每一环节工作的基础，直接影响着监控的深度，因此税收统计分析水平关系着税源监控的整体水平。（7）税收预测水平指标。税源监控的一个主要目的就是控制掌握税源，并通过对现有税源的分析预测，了解其对收入的影响，从而预测税收收入，因此税收收入预测水平直接影响着税收计划的准确性。
七、关于税务所如何在税源监控中发挥作用的问题
税务所是征管的第一线，税源监控的各项具体措施最终将由税务所来实现，因此充分发挥税务所的职能作用是加强和完善税源监控体系的关键。税务所在加强税源监控的过程中，应尽快实现专管员从“专管户”到“专管事”的过渡，树立服务的意识，通过纳税人“自核自缴”和“邮寄申报”制度，建立新型的征纳双方法律责任关系；要苦练内功，加强人员思想素质和业务能力的培养，提高税务人员的服务水平，进一步规范服务行为；要加速税务所内部的建设，尽快完善岗位设置，简化内外工作程序，促使征管工作集约化，使税务人员把更多的精力放在提高工作质量上来。