视点：增值税改革对建筑企业的影响
文/董海鹏
本文以39 号公告为基础，首先，从国内外经济形势分析了本次增值税改革的背景及意义，增值税税改乃是激活市场经济活力、实现强国战略的措施之一。其次，分析了税改对企业的税负、利润、现金流等方面的影响。最后，从减轻企业税负、增加企业利润、改善现金流、提高应对能力等方面为出发点提出了几点建议。
背景及政策
（一）背景及意义
根据国家统计局网站数据显示，2018年制造业采购经理指数和非制造业采购经理指数年末数都低于年初数，说明无论是制造业还是非制造业景气度都是有所下降的。所以，国内经济形势不容乐观。
国际方面，世界经济发展的趋势是经济全球化，每个国家的市场是全球化市场的一部分，任何一个大的经济体不可能独立于全球市场而置身度外。但是，近年来，西方贸易保护主义思潮愈演愈烈，对全球自有贸易体制造成冲击和挑战。各国贸易保护主义抬头，贸易战频发，使全球经济复苏蒙上阴影，国外经济形势面临严峻挑战。综合国内外经济形势，为了“稳增长、促改革、调结构”，激发经济活力，提升企业的竞争力，实现强国战略伟大目标，财政部、税务总局等部委出台了一系列政策和刺激措施，为企业降税减费便是其中之一。
水利普查数据处理和西部湖泊测量。完成水利普查成果建库和查询及服务系统开发，为第一次全国地理国情普查等重大任务和项目提供信息服务，完成2 866套县级水利普查空间数据电子成果图制作和分发；完成水利普查成果建库和查询及服务系统开发。开展河湖普查成果整编和分析工作；组织完成西部地区重要湖泊工作，完成羊卓雍错、扎日南木错和博斯腾湖测量。
由表4可见，退化胡杨林地3个土壤渗透指标与土壤非毛管孔隙度、砂粒含量呈极显著或显著正相关,而与毛管孔隙度、粉粒含量呈极显著或显著负相关，但与土壤容重相关性较弱(P>0. 05)。3个土壤渗透指标与粘粒含量均呈负相关，其中平均渗透速率与粘粒含量的相关性达显著水平(P<0. 05)。表明，土壤颗粒组成是影响土壤渗透性能的关键因素。
（二）具体政策
我国为降低企业税收负担，一直在进行税收方面的改革。近几年，建筑业先后经历了“营改增”，调税率及最近的深化增值税改革。下调了两次增值税税率，幅度之大，操作之频繁，足见国家在为企业降税减负方面的力度和决心。
《关于深化增值税改革有关政策的公告》（财政部 税务总局 海关总署公告2019年第39 号）文件，主要内容就是“降税率、加抵扣、退留抵”，一是降税率，增值税一般纳税人发生增值税应税销售行为或者进口货物，原适用16%和10%税率的，税率分别调整为13%和9%。二是纳税人取得不动产或者不动产在建工程的进项税额不再分两年抵扣，可一次性抵扣。三是扩大进项税抵扣范围，纳税人购进国内旅客运输服务，其进项税额允许从销项税额中抵扣。四是加计抵减政策，允许生产、生活性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计10%，抵减应纳税额。五是试行增值税期末留抵税额退税制度，符合条件的纳税人可以向主管税务机关申请退还增量留抵税额。
建筑业处于增值税链条中的中端，对上要对业主开具增值税销项发票，对下可以从供应商取得进项税发票。一般计税项目提供建筑服务的税率由10%下调至9%，而从一般纳税人采购材料、设备等物资的税率由16%下调至13%，制造业等行业的税率下降幅度大于建筑业税率下降幅度。因此，税率下调会对建筑企业的增值税税负、利润、现金流等均会产生影响。
根据本企业历史数据，测算新旧税率下增值税税负如何变化，以及对利润、现金流等财务指标的影响，做到心中有数，从容应对。企业可以汇总所有项目数据，测算企业整体税负情况的变化。因为不同工程板块类型的成本结构不同，对税负测算结果也不同，所以还可以按照工程板块类型测算，根据测算结果，可以采取不同的应对措施。
（2）财政部门跟踪评价。在单位自评的基础上，财政部门根据预算单位报送的绩效运行跟踪情况进行审核和汇总，并选取一定数量的财政支出（包括部门整体支出和项目支出）进行重点跟踪监控，开展绩效再评价，形成“全面覆盖、重点再评”的绩效评价新机制。对财政支出过程中出现的问题提出整改措施，督促部门和单位落实支出责任。
税改对建筑企业的影响
经过多次测试运行，统计出平均识别率，得到在不同像素分类情况下PNN的识别率。见表1。除此之外，在以上结论的前提下（10像素组拥有最佳的识别效果）与PNN神经网络相似的BP神经网络以及LVQ神经网络也使用相同的特征矩阵进行了识别工作，与其进行了横向对比。为了对比的公平，BP神经网络和LVQ神经网络将采用相同的10像素组特征矩阵进行训练和分类。
建筑企业开展经营活动，需要采购建筑材料、有形动产租赁服务、劳务等，从销售方取得的增值税专用发票，其发票上的税额可抵扣，但因业务人员素质不同、销售方等原因，企业不可避免的取得一些增值税普票，而普票价税合计计入成本。由于税率降低，计入成本的税额也减少，进而影响企业利润。
1.税率下调对财务指标的影响
建筑业税率由10%下调至9%，表面上看企业的销项税下降了，但成本对应的税率同样下调了，特别是制造业等行业的税率下降幅度更大，导致进项税额减少的更多。销项税额的下降幅度小于进项税额的下降幅度，导致增值税应纳税额增加。增值税应纳税额的增加会引起附加税的增加，进而会对利润、现金流等财务指标产生影响。
根据本文第一部分提到的39 号公告发布的内容为基础分析税改对建筑企业产生的影响。
对于采用简易计税方法的项目，税率的调整对成本的影响是很明显的。因采用简易计税方法，进项税额不能抵扣，价税合计全部计入成本，由于税率降低，计入成本的金额也减少，进而影响企业利润，对利润有明显的利好作用。
2.增加进项税额抵扣来源
信绝对是我写的。我找一个从北京寄来的信封，用退字灵退掉信封上的字，再重新写上地址，把假信装到信封里，再学邮电所老韩一样把假信塞进你的门缝。地址也是我瞎写的。
3.增值税期末留抵税额退税
自2019 年4 月1 日起，符合一定条件的企业可以向主管税务机关申请退还增量留抵税额。在满足留抵退税政策的条件下，存在增值税留抵税额的企业向税务机关申请退税，有利于增加企业的现金流，有利于开展经营活动。因为要满足一定条件才能退税，所以不能对政策正确理解、缺少事前规划，也很难享受这一政策。
为了使广大企业能尽快享受税改政策，政策从出台到落实，留给企业准备的时间较短。企业应积极采取有效措施，应对税改，充分享受国家税改政策，达到降税减负，提高企业盈利能力，从而为整个市场经济活力作出贡献。从减轻企业税负、增加企业利润、改善现金流、提高应对能力等方面提出几点建议。
4.取得不动产或者不动产在建工程的进项税额可一次性抵扣
纳税人取得不动产或者不动产在建工程的进项税额不再分两年抵扣。此前尚未抵扣完毕的待抵扣进项税额，可自2019年4 月税款所属期起从销项税额中抵扣。允许与不动产相关的进项税额一次性抵扣，增加了当期的进项税额，降低应纳税额，减轻企业的资金压力。
企业购进国内旅客运输服务，其进项税额允许从销项税额中抵扣。员工出差乘坐交通工具取得的注明个人身份信息的客票，按照票面金额进行价税分离，计算出的进项税额可以从销项税额中抵扣。该项政策的实施，增加了进项税额，同时减少了成本费用。对税负和利润都是有利影响。从操作层面上，需要计算进项税额，增加了业务处理的难度和工作量。
5.对开具发票的影响
通常按照纳税义务发生时间给业主开具发票，但存在纳税义务时间已发生，尚未开具发票的情形，税改实施后，如果按照新税率给业主开具发票，存在补缴税款及滞纳金的风险。
应对税改的建议
本土译者的数量何以逐渐拓展？外来译者对佛教场域的建构，逐渐改变了受众惯习，使受众对佛教教义的接受度逐渐提高，出家修行的人逐渐增加。佛教初入中国，寺庙不多，主要为了满足西域、天竺来华僧侣及商人的宗教信仰，法律不允许中国人出家。（同上：1）随着佛教影响日盛，佛教教义逐渐为统治阶级和大众所接受，本土僧侣开始向外来僧侣学佛。汉时严浮调学佛于安息国僧人安世高，后与安息僧人安玄合译，安玄口陈，浮调笔受；道安师从西域僧人竺佛图澄。（汤用彤 2016：46，134）
（一）测算新旧税率下税负变化，有目的采取应对措施
其中建筑业的增值税税率在营改增后经过两次调整，由11%下降到9%，下降幅度18.18%。面对企业利润下滑的压力，下调增值税税率，有利于增添企业活力。
因为建筑业税率下降幅度小于制造业等行业税率下降幅度，高税率成本占比越低，应交增值税和附加税都会下降，所以降低高税率成本的占比，可以降低税负和增加利润。在采购物资设备时，选择从小规模纳税人还是一般纳税人购买，如果从小规模纳税人采购，取得的进项税额较少，增加税负，同时增加了附加税，但可以缓解资金压力。如果从一般纳税人采购，取得的进项税额较多，减少税负，同时减少了附加税，但会支付较多资金。可以在平衡利润与现金流的情况下，作出对企业有利的选择。
对于简易计税项目，因取得的进项税额不能抵扣，全部价税合计计入成本，在采购设备物资时，同等条件下可以优先选择从小规模纳税人购买。劳务采购方面，以清包工方式招标的，可以优先选择小规模纳税人或者对方也是以简易计税方式的劳务公司。这样，既能降低成本，也能节省资金。
（二）做好做细工作，增加进项税额来源
纳税人购进国内旅客运输服务，其进项税额允许从销项税额中抵扣。一是要明确抵扣范围，允许抵扣的是增值税电子普通发票，注明旅客身份信息的航空运输电子客票行程单、铁路车票、公路、水路等其他客票，而对于增值税普通发票是不能抵扣的。二是要规范运输服务发票的取得，客票上必须注明员工身份信息，否则进项税额不能抵扣。三是对于注明员工信息的客票要计算抵扣，不同的客票，计算公式不同。有条件的企业，可以把计算公式植入会计信息系统，提高工作效率及计算的准确性。用于简易计税项目、免税项目、职工福利等不得抵扣的旅客运输服务发票，不得抵扣进项税额。四是加大对员工的宣传、培训指导工作，使能抵扣的客票尽可能抵扣，避免造成进项税额的流失。
（三）提前筹划应对留抵税额退税制度
试行增值税期末留抵税额退税制度，对于有大量增值税留抵的企业来说是一大利好政策。大多数建筑企业存在增值税留抵，但存在增值税留抵并不一定能申请退税，需要同时符合39 号公告中的五项条件。如果能实现增值税留抵退税，可以增加企业的现金流，获取更多的经营资金，提高偿债能力。要想在未来顺利申请退税，应提前做好筹划工作。一是要提高纳税信用等级，至少达到B 级或者为A 级；二是每月的销项税额与进项税额合理匹配，保证连续六个月（按季纳税的，连续两个季度）增量增值税留抵税额大于0 且第六个月增量增值税留抵税额不低于50 万元。三是要遵纪守法，遵守相关税收政策法规，按时申报纳税，避免受到处罚。
（四）及时享受一次性抵扣政策
梳理以前会计期间按照会计制度核算的不动产和不动产在建工程，检查其进项税额是否完全抵扣，尚未完全抵扣的，可以在本次税改实施后，将剩余的“待抵扣进项税额”转入“进项税额”，并在纳税申报时申报抵扣。对于税改后取得不动产或者不动产在建工程的进项税额均一次性抵扣，不再分次抵扣。
（五）加强税务人才队伍建设
税收政策方面的改革越来频繁，越来越细化，这就需要越来越专业化的税务人员解读新政策、落实新政策。所以，企业需要培养一支高素质、专业化的税务人才队伍，为企业规避税收风险、节税增效。
综上所述，本次税改对企业的税负、利润、现金流等财务指标都会产生影响，最终产生何种效果，对建筑企业来说并不明朗。能否顺利享受税改带来的红利，如政策制定者所愿“降税减负”，还有许多工作要做。企业应组织税务专业人员逐条、认真分析税改政策，集思广益提出有效措施，积极落实，确保税负只减不增，也为应对下一次的税改打下坚实基础。
相比之下，OM-D E-M1 II在参数上略逊G9，而且缺乏了重要的60fps 4K视频拍摄能力。不过，我们仍然认为E-M1 II是一台更加适合摄影爱好者的相机。它小巧的机身具备绝佳的便携性。奥林巴斯出色的定焦镜头群是这台相机的绝配，完全可以满足日常拍摄需求。而当你需要拍摄运动、野生动物题材时，这款相机也可以做得极为出色。考虑到大多数用户的使用习惯，我们认为E-M1 II是更好的那一台。
（作者单位：中铁十八局集团第四工程有限公司）
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