会计科目发生额法编制现金流量表，本文主要内容关键词为：现金流量表论文,会计科目论文,发生论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
在企业会计业务比较复杂的情况下，采用余额法编制现金流量表需要对相关会计科目当期的发生额进行辩证分析后才能进行编制，步骤比较繁琐。对此，笔者结合多年编制现金流量表的经验，在余额法的启发下，发明了用当期会计科目发生额直接编制现金流量表的方法。本文结合一案例，对采用发生额法下编制当年现金流量会计分录、编制现金流量表草稿、正式编制现金流量表等各个步骤逐一进行了细致地分析。此方法经济适用，以供广大的会计工作者参考使用。
下面举例说明：
某企业为一工业加工企业，增值税率17％，由于地处东北，企业享受固定资产退税政策。2006年企业利润总额532853.65元，企业所得税应税税率33％。2006年企业各项会计数据如下。
(一)全年利润数据
1.全年主营业务收入13369267.27元。
2.全年其他业务收入33525.92元。
3.全年主营业务成本11844584.39元。
4.全年主营业务税金及附加38899.13元。
5.全年营业费用317717.77元。发生业务包括运费和包装材料两块。运费全部以现金结算，并且有部分运费是可以抵扣增值税的，包装材料大部分是现金结算，有部分赊账。
6.全年管理费用576268.49元。包含计提的印花税6699.04元，摊销的无形资产270.84元，摊销的长期待摊费用5056.08元，计提的工资140700元，计提的福利费19586元，计提的折旧81146.340元。
7.全年财务费用88069.23元。包含转入的现金折扣86400元。其他全部为结算的银行手续费等。
8.全年营业外支出4400.53元。全部是已结算项目，不含非现金项目的计提和摊销金额。
9.全年计提所得税180870.75元。
(二)全年资产及负债业务数据
*资产
表1
项目 当年借方发生额 当年贷方发生额
应收账款14,902,397.88
14,843,185.41
应收票据 9,680,000.006,900,000.00
低值易耗品2,891.55
0
原材料 12,951,779.00
10,908,689.51
产成品 11,771,194.58
11,771,194.58
生产成本11,826,140.31
11,826,260.68
制造费用
920,670.61 935,774.61
固定资产
455,997.43
0
累计折旧0 143,647.69
无形资产0 270.84
长期待摊费用 05,056.08
预付账款 1,000.00
0
现金
5,074,212.654,955,829.25
银行存款 9,070,305.409,078,003.84
*资产类会计科目当年发生额辨析：
1.应收账款借方发生数14902397.88。贷方发生数14843185.41，贷方数里含收到的应收票据对冲数9180000(9680000-500000)，含现金折扣86400。
2.应收票据借方发生数9680000，其中有500000元的发生数是由其他应付款筹集的借款转入。
应收票据贷方发生额6900000，包含4900000付材料款项，1900000为汇票承兑，100000付固定资产款项。其中4900000的款项里包含200000的应付账款借方对冲数。
3.低值易耗品借方发生数2891.55。有部分赊账。
4.原材料借方发生数12951779，贷方发生数10908689.51，贷方数全部转入生产成本。
5.产成品借方发生数11771194.58，全部由生产成本转入。贷方发生数11771194.58，全部转入主营业务成本。
6.生产成本借方发生数11826140.31，包含领用的原材料和转入的制造费用。贷方发生数11826260.58，全部转入产成品。
7.制造费用借方发生数920670.61，包含部分外购的消耗品和分配的工资621025、计提的福利费86943.50、计提的折旧62501.35。贷方发生数935774.61，全部转入生产成本。
8.固定资产借方发生数455997.43，有部分赊账，见应收票据贷方发生数分析。
9.累计折旧贷方发生数143647.69，其中计入制造费用62501.35，其他全部计入管理费用。
10.无形资产贷方发生额270.84，全部计入管理费用。
11.长期待摊费用贷方发生额5056.08，全部计入管理费用。
12.预付账款借方发生额1000。
*负债
表2
项目当年借方发生额 当年贷方发生额
应付账款1,317,967.071,803,277.81
其他应付款 764,000.005,451,376.65
应付工资 761,725.00 761,725.00
应交税金3,234,827.952,911,262.46
待扣税金3,031.00
0
应付利润
0
-2,470.03
应付福利费 23,043.57 106,529.50
其他应交款 17,267.83
15,708.12
预收账款
08,677.00
*负债类会计科目当年发生额辨析：
1.应付账款借方发生数1317967.07，其中含200000元由应收票据偿还。
应付账款贷方发生额1803277.81。
2.其他应付款借方发生额764000，全部为偿还的借款。
其他应付款贷方发生额5451376.65，全部为筹集的借款，其中含转入的500000应收票据。
3.应付工资借方发生额761725，全部为发放的工资。贷方发生额761725，全部为计提的工资，分配计入制造费用的部分为621025，其他的全部分配计入管理费用。
4.应交税金借方发生数3234827.95，包含进项税2243718.95，转出的未交税金389070.48，固定资产进项税55861.58，查补税款3632.47，其他为实际交纳的增值税、城建税、个人所得税、印花税、企业所得税。
应交税金贷方发生额2911262.46，包含销项税2274842.19，转出的未交税金389070.48，补提的查补税款3632.47，计提的城建税23191.01，计提的企业所得税180870.75，计提的个人所得税710.27，计提的印花税6699.04，已收到的固定资产退税32246.25。
5.估价入库材料的待扣税金3031。
6.应付福利费借方发生额23043.57，其中含由单位代付的个人所得税710.27。
应付福利费贷方发生额106529.5，包含分配计入制造费用的86943.5，其他计入管理费用。
7.其他应交款借方发生数17267.83，全部为实际交纳的地方收费。贷方发生额15708.82，全部为计提的地方收费。
8.预收账款贷方发生数8677。
9.利润分配、盈余公积和应付利润当期发生数因为不涉及现金收支，在此略过。
对中小型企业来讲，以上会计业务难度居中，编表人员必须对各项业务的组成做细致分析，并对有关会计的组成非常清楚才能比较顺利地编完本表，否则，会因为遗漏一些会计业务而导致无法生成与实际的现金净流量相一致的现金流量报表。这也要求在平时的工作中，对一些特别的业务，需要在会计账簿记录得越明晰化越好。
要想顺利编制报表，首先必须通过编制会计分录来汇总当期各项业务发生额的平衡。
(三)用发生额法编制当年现金流量会计分录
1.借：应收账款14902397.88
经营现金流入——销售商品、提供劳务收到的现金775237.50
贷：主营业务收入13369267.27
其他业务收入33525.92
应交税金——增值税——销项税2274842.19
2.借：应收票据9680000.00
财务费用86400.00
经营现金流入——销售商品、提供劳务收到的现金5576785.41
贷：应收账款14843185.41
其他应付款500000.00
3.借：经营现金流入——销售商品、提供劳务收到的现金 1900000.00
固定资产100000.00
材料4700000.00
应付账款200000.00
贷：应收票据6900000.00
4.借：材料8251779.00(12951779.00－4700000.00)
低值易耗品2891.55
制造费用920670.61
应交税金——增值税——进项税2243718.95
贷：累计折旧62501.35
应付工资621025.00
应付福利费86943.50
应付账款1803277.81
经营现金流出——购买商品、接受劳务支付的现金8845312.45
5.借：预付账款1000.00
贷：经营现金流出——购买商品、接受劳务支付的现金 1000.00
6.借：待扣税金3031.00
贷：经营现金流出——购买商品、接受劳务支付的现金3031.00
7.借：固定资产355997.43(455997.43－100000)
应交税金——增值税——固定资产进项税55861.58
贷：投资现金流出——购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金411859.01
8.借：主营业务税金及附加38899.13
贷：应交税金——城建税23191.01
其他应交款15708.12
9.借：营业费用317717.77
贷：经营现金流出——购买商品、接受劳务支付的现金317717.77
10.借：管理费用576268.49
财务费用1669.23(88069.23－86400)
贷：无形资产270.84
长期待摊费用5056.08
累计折旧81146.34(143647.69－62501.35)
应付工资140700.00(761725－621025)
应付福利费 19586.00(106529.50－86943.50)
应交税金——印花税6699.04
经营现金流出——支付的其他与经营活动有关的现金324479.42
11.借：营业外支出4400.53
贷：经营现金流出——支付的其他与经营活动有关的现金4400.53
12.借：应交税金——增值税——转出未交税金389070.48
贷：应交税金——增值税——未交税金389070.48
13.借：应交税金——增值税——未交税金3632.47
贷：经营现金流出——支付的各项税费3632.47
14.借：应交税金542544.47(3234827.95－2243718.95－55861.58－389070.48－3632.47)
其他应交款17267.83
贷：经营现金流出——支付的各项税费559812.30
15.借：经营现金流入——销售商品、提供劳务收到的现金3632.47
贷：应交税金——增值税——未交税金3632.47
16.借：应付福利费22333.30(23043.57－710.27)
应付工资761725.00
贷：经营现金流出——支付给职工以及为职工支付的现金784058.30
17.借：经营现金流入——收到的税费返还32246.25
贷：应交税金——增值税——固定资产退税32246.25
18.借：经营现金流入——销售商品、提供劳务收到的现金8677.00
贷：预收账款8677.00
19.借：其他应付款764000.00
贷：筹资现金流出——偿还债务所支付的现金764000.00
20.借：筹资现金流入——取得借款所收到的现金4951376.65
贷：其他应付款 4951376.65(5451376.65－500000)
21.借：应付账款1117967.07(1317967.07－200000)
贷：经营现金流出——购买商品、接受劳务支付的现金1117967.07
22.借：所得税180870.75
贷：应交税金——所得税180870.75
23.借：应付福利费710.27
贷：应交税金——个人所得税710．27
24.因为该企业的产成品、生产成本、主营业务成本均不涉及现金收支，可以不做会计分录。但也可以经编制的会计分录来有效地检查相关会计科目内部逻辑关系是否平衡。
借：生产成本11826140.31
待查差异会计科目18323.81
贷：制造费用935774.61
材料10908689.51
借：产成品11771194.58
待查差异会计科目55066.00
贷：生产成本11826260.58
经查：年终结账时的调整分录在汇总时有遗漏。
分别是：
借：主营业务成本11844584.39
贷：产成品11771194.58
待查差异会计科目73389.81(55066+18323.81)
以上差异经过辨析，分别是生产成本借贷双方分别少计18323.81元，产成品借贷双方分别少计55066和18323.81元。重新汇总后的会计科目平衡关系如下：
借：生产成本11844464.12
贷：制造费用935774.61
材料10908689.51
借：产成品11844584.39
贷：生产成本11844584.39
借：主营业务成本11844584.39
贷：产成品11844584.39
(四)编制当年会计科目发生额试算平衡表(见表3)
以上各会计科目当年发生额数据除了要借贷平衡，还要逐项数据与总账的相关会计科目的借贷方发生额进行比对，只有所有数据都通过比对，才足以说明在以上草稿中基本不会遗漏有关的调整事项。
(五)编制现金流量表草稿
(六)进行现金流量本年净增加数的验证
(七)正式编制现金流量表
根据试算结果，可以确定编报的数据基本准确，如果没有其他未发现的调整事项，就可以根据现金流量表草稿，编制正式的现金流量表，把相关数据填到正式的现金流量表中即可。
(八)总结
1.本法简单实用，即可以在年终一次性编制，也可以按月一次性编制，也可以按周或按日进行编制，方式灵活多变。编制的时候按照平时各会计业务的组成进行编制即可。在平时使用时，要形成一本关于现金流量表的会计凭证和账簿记录，年终时将账簿上的各项汇总数填到正式的现金流量表中即可。对单位业务量大，会计业务组成复杂，或者初学者而言是一个不错的选择。
2.编制现金流量表前，务必要对所有会计科目的发生额进行辨析，对各项会计业务组成要心中有数，对个别会计业务和复杂会计业务的来龙去脉要非常清楚。这要求会计主管人员平时一定要亲自过目所有的会计凭证，亲自记录复杂会计业务的账目，不能有任何松懈。而且理论知识要扎实，才能清楚应对在编制现金流量表中出现的复杂会计分录。
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