促进中小企业发展的财税政策，本文主要内容关键词为：财税论文,中小企业发展论文,政策论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
无论是在发达国家，还是在发展中国家，中小企业以其较低的运作成本，灵活的管理体制，富有创新的企业文化，在国民经济的发展中发挥着越来越重要的作用，在中国也同样，经过二十多年的改革开放，以民营企业为主的中小企业已日益成为国家经济发展中的重要组成部分。就像任何事物都有正反两方面，“小”使得中小企业有机制灵活、创新意识强等优点，同样“小”也使中小企业自身在激烈的市场竞争中处于一种天然的劣势，因此中小企业的发展除了需其自身加强努力外，很大程度上有赖于政府的大力扶持，财税政策作为国家调控经济的重要手段，决定它必然是促进我国中小企业发展的基本条件和必然因素。
现今财税政策存在的问题
虽然改革开放以来我国制定了一系列涉及中小企业发展的财税政策，对促进中小企业的发展发挥了积极的作用，但是随着经济形势的变化，特别是我国加入WTO后，这一系列政策与我国经济发展的实际进程相比明显滞后，急需进行改革和完善。其存在的问题主要如下：
1.相关政策主要是税收优惠政策，政策效率不高。现行的中小企业财税政策基本都采用以税收优惠政策为操作模式的隐型财政支出模式，直接运用于扶持和健全中小企业发展的财政资金支出基本没有，虽然税收优惠政策具有作用快时效性强的特点，但是由于税收优惠政策是政府资金的一种“坐支”，在我国尚未纳入税收支出预算管理，政策透明度不高，而与其相配套的政策执行效率监督体系也还未形成，使得相当部分优惠政策非但没有实现其支持企业发展的制定初衷，而且还导致了许多企业为冒享优惠政策而进行弄虚作假的严重“寻租”行为，国家的税基受到了侵蚀，以税收为主的财政收入增长受到了严重影响。
2.中小企业税法体系不完善。现行的税收立法体系几乎都是采用小条例（法律）大细则的形式，临时通知、补充规定不断，有关的中小企业税收政策也只是从承受对象看主要涉及中小企业，没有一套系统的专门为中小企业量身制定的税收政策法规体系，造成相关政策执行起来随意性强，受人为因素影响大，同时很大一部分优惠政策地制订还仅仅停留在解决残疾人就业、废旧物资回收再生等低技术层面，没有把中小企业提升到是当今许多高新技术的发祥地、吸纳社会新生劳动力的主渠道等这样一种战略地位来考虑，相关税收优惠政策制定的针对性、作用性明显不强。
3.增值税制对中小企业的歧视与限制。现行的增值税制度人为地把纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人，凡达不到销售标准（商业企业年销售额达180万，工业企业年销售额100万元以上）的纳税户，不管企业会计是否健全都被界定为小规模纳税人，这种界定把很大一部分中小企业都划入了小规模纳税人之列，而小规模纳税人较高的征收率（工业6%，商业4%）使其的实际税负远高于一般纳税人（工业4%，商业2.5%），同时目前实行的只允许抵扣购进原材料进项税额的生产型增值税制还存在着对资本品的重复征税问题，使得即使被划入一般纳税人管理的企业与国外同类企业相比也承受着较重税收负担，影响了企业在国际市场上的竞争力，尤其是对资金投入量要求很高的资本密集度与技术密集度都很大的科技型中小企业危害尤甚。
4.所得税制中的亚国民待遇。我国中小企业的很大一部分税收优惠政策都集中在所得税当中，包括优惠税率、直接减免等几种形式，然而与外资企业在所得税领域享受的待遇相比，内资中小企业所享受的优惠政策形式明显单一，力度明显偏弱，主要表现在税前费用列支标准过严造成企业经营成本与外资企业相比偏高；固定资产折旧方法过于陈旧而严重影响企业采用新设备提高产品层次的积极性等几方面，这一弊端在我国加入WTO经济日益融入国际大循环的今天危害性变得更大，严重地影响了国内企业竞争力，同时还造成了大量冒享优惠政策的假外资企业产生，导致了国家税收大量地流失。
5.税外收费情况严重。大量的税外收费弱化了税法的刚性，冲击了税收调节分配的主导作用，导致了税费不分、以费代税、费强税弱的严重后果，令大量企业尤其是中小企业重负不堪。
6.税收政策执行模式的欠缺。现行税务部门征收税款实行的是建立在计算机和网络基础上的征管模式，其优点是方便纳税人，提高征纳双方的办税效率，然而，应该指出的是这种模式是建立在需要一定的专业设备和专业技术人员来支持和维护的基础上的，这对于相当一部分中小企业尤其是家庭作坊式的小企业和绝大多数中西部内陆偏远省份的中小企业来讲还是一笔不轻的负担，纳税成本大大增加。
国外扶持中小企业的财税政策
当今世界的发达国家都非常重视运用财税政策来扶持中小企业的发展，在财政政策方面这些国家主要侧重于运用财政资金直接提供各种类型的财政补贴和政府优惠贷款：如美国政府为了提高中小企业的技术研发水平在1987至1993年期间专门为“小企业创新研究计划”提供25亿美元的财政资助；德国政府为了鼓励中小企业吸纳更多的劳动力，规定凡失业者创办中小企业，每户给予2万马克的资助，每招收1名失业者再给予2万马克的奖励；法国政府为了鼓励中小企业走向国际市场，免费组织中小企业的产品到国外参展；比利时政府为了提高中小企业员工素质和职业技能，通过补贴培训期间职工50%工资的做法积极鼓励中小企业员工参加职业培训；日本政府为了解决中小企业融资难问题，通过财政资金来建立“中小企业金融公库”为中小企业长期提供低息贷款。
在税收政策方面这些国家则主要从实行优惠税率、实施税收减免等五方面着手来帮助中小企业：对中小企业实行优惠税率，如英国对小企业实行20%的税率，比对大企业实行的税率整整低10%，美国对年收入5万美元以下的企业实行15%的低税率；实施税收减免，如法国政府为鼓励中小企业采用新技术、新工艺，对实施新技术的企业减免50%的税收，德国政府从1990年起对50%至60%的手工业企业免征营业税；提高税收起征点（税法规定征收对象的税额低于起征点的不征税）减轻中小企业税收负担，如德国政府近年把中小企业的起征点从原来的2.5万马克升至3.25万马克；提高固定资产的折旧率，鼓励中小企业加快技术设备的更新换代，同时减少企业当期的应纳税所得额，如日本对新兴产业中小企业的设备使用年限限制在4到5年；鼓励中小企业技术创新的税收优惠政策，如日本对研发型中小企业免除法人税和所得税，对企业因研发而产生的亏损允许其结转到以后年度补亏。
通过对这些发达国家的中小企业财税政策进行分析比较，可以看出有以下几个特点：(1)财政政策与税收政策双管齐下；(2)扶助方式多样化，针对性强，涉及到企业的创办、融资、对外贸易等多个方面；(3)高度重视企业的研发创新能力和高新技术中小企业的发展。
完善我国的中小企业财税政策
我国中小企业财税政策改革，首先应积极顺应加入WTO后我国经济国际化程度不断加深这一趋势以及中小企业在整个国民经济中的地位不断提高这一客观实际情况，其次在政策制定和执行的着眼点上应注重支持和鼓励中小企业进行技术创新、加大中小企业增加自我投资和便于融资的力度、鼓励中小企业吸纳更多的就业人员、支持西部等落后地区中小企业地发展、为中小企业创造良好纳税环境等几方面，同时在实际操作中应努力遵循“公平和效率”的原则，具体内容如下：
（一）重视财政政策的作用
要改变现阶段只运用税收政策而忽视财政政策的状况，积极地安排财政资金的直接投入。首先，国家应尽快出资扶助中小企业社会服务体系的建立，建立包括培训中心、商情信息中心、政策咨询中心在内各类服务体系。其次，应通过国家独资或由国家与科研院所、大专院校合资建立专门为中小企业量身定制技术成果的研发中心，提供直接适合中小企业的技术产品，并对符合国家产业导向的高新技术中小企业的科研项目活动给予一定的技术补贴。第三，要根据投资额，对到落后地区进行投资的企业给予一定的财政补贴，以配合国家开发西部、振兴东北的战略决策。第四，运用补贴和小额贷款的形式，努力提高企业吸纳社会劳动力的积极性，积极鼓励下岗失业者自我创业，第五要进一步完善现今的中小企业信用担保体系，安排财政资金制定中小企业贷款援助计划，通过提供优惠贷款、贴息贷款等形式解决中小企业融资难问题。
（二）税收政策的改革思路
1.尽快建立税收优惠政策实施评估监督体系。提高政策实施的规范化和透明度，尽早实现税收优惠纳入税收支出预算表管理，杜绝冒享优惠政策事件的发生，同时把优惠政策享受的“普惠制”形式改革为符合国家产业导向的“特惠制”，以提高优惠政策实施的效率。
2.改革现行的增值税制。①降低进入一般纳税人的门槛，对生产场所比较固定，产销环节便于控制，能按会计制度和税务机关要求准确核算销、进项税额和应纳税额的纳税人都核定为一般纳税人；②调低征收率，使相当一部分属于小规模企业的中小企业的实际税负率接近于一般纳税人的实际税负，减轻企业负担；③提高现行的税收起征点，对那些经营规模较小、营业额较低的经营者不再征收增值税，在减轻企业税收负担的同时，也积极体现对社会弱势群体的关心，维护社会稳定；④适应我国加入WTO后经济全球化程度不断提高这一实际情况，尽快实现增值税从生产型向消费型的转变，鼓励企业增加投资、加快设备更新，增加企业的竞争力。
3.完善现行的所得税制。①尽早统一内外资企业所得税，改变国内企业的“亚国民”待遇，增加企业在国际市场上的竞争力，堵塞由于两套税制而导致的税收管理上的漏洞；②借鉴当今国际上税制建设普遍遵循的“宽税基、低税率、严征管”的原则，适当降低税率和优惠税率，缓解中小企业经营困难；③参照对外资企业的规定，适当降低内资企业的税前费用列支标准，以实现公平税负；④加强对高新技术中小企业的支持，拓宽现在优惠政策只限于软件行业这一规定，逐步普遍推行科技投资税收抵免、技术开发费用扣除等一系列优惠政策；⑤完善鼓励中小企业增加投资和便于融资的税收政策，以积极引导民间资本向企业注资。
4.加快税费改革的步伐。通过规范税收制度，清理不合理的非规范性收费，来减轻企业尤其是乡镇中小企业的负担，为中小企业的良性发展创造一个良好的外部环境。
5.改革税收征管方式，提高政策执行效率。税务机关应积极顺应当今国际上普遍认同的税收工作职能由“监督管理型”向“服务管理型”转变的潮流，树立以民为本的观念，降低企业尤其是中小企业的办税成本，努力为中小企业提供一个良好的税收环境。
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