“营改增”对财产保险公司成本管理的影响分析
任太岚
(中国人民保险股份有限公司 云南省曲靖分公司 理赔中心，云南 曲靖 655000)
[摘 要] “营改增”政策的实施，对财产保险公司成本管理产生了较大的影响。文章介绍了“营改增”，阐述了“营改增”的内容，强调了该政策的优势。从“税费成本”“赔款成本”“采购成本”“代理成本”四方面出发，分析了“营改增”对财产保险公司成本管理影响的表现，并针对不同措施，分别提出了不同的解决措施。
[关键词] “营改增”；财产保险公司成本管理；税费成本；赔款成本；采购成本
近年来，随着国家经济发展水平的提高，以及中小企业数量的增多，国家对税务改革的重视程度明显提升。“营改增”政策的提出，体现了国家进行税务改革的决心，为重复纳税等问题的解决提供了保证，但同样增加了部分企业的成本。保险行业为“营改增”政策的主要改革对象，为适应该政策，提高自身的经济效益，财产保险公司应加强成本管理，为行业发展水平的提升奠定基础。
1 “营改增”及其内容
“营改增”又称“营业税改增值税”，指将应缴纳营业税的项目改变为缴纳增值税的过程。营业税与增值税之间，存在较大的差异，后者仅对产品或服务的增值部分纳税。“营改增”政策的实施，有效解决了重复纳税的问题，是我国税务改革取得的伟大进展。“营改增”政策提出的目的，在于减轻企业负担，使服务业的发展水平得以提升，在此基础上，带动消费升级，为供给侧改革提供动力。但该政策提出的初期，各企业往往难以适应新政策的要求[1]。在此环境下，企业需积极调整内部控制方式，加强财务管理，方可良好的落实该政策。“营改增”并非仅仅对税种进行了改革，政策提出后，企业原有的产品定价、资产投资、采购管理以预算工作，均会受到较大的影响。因“营改增”无可借鉴的成功经验，以财产保险公司为代表的我国各企业，必须加强对政策内容以及规定的研究，摸索出一条行之有效的成本管理路径，为自身成本的降低，以及经济效益的提升提供保证。
2 “营改增”对财产保险公司成本管理的影响
2.1 税费成本
根据“营改增”政策的要求，增值税为“价外税”，无须计入企业成本之中。该政策实施后，企业的保费收入已不属于营业税的纳税范围[2]。例如：A财产保险公司2018年应缴营业税及附加总计130亿元。如企业原定价体系未发生改变，则可以11%的税率，对税费进行计算。计算结果显示，“营改增”后，A企业的保费收入将降低9.91%，保费收入应缴纳的增值税销项税额也将有所减少。可见，“营改增”能够有效降低税费成本。
2.2 赔款成本
赔款成本又称赔付成本，为财产保险公司的主要成本之一，包括“间接理赔费用”“未决赔款准备金”等多种。根据“营改增”的规定，财产保险公司支付的保险金额不属于征税项目。简言之，赔款成本无法获得增值税抵扣。未决赔偿准备金，属于企业的计提项目，同样无法获得增值税抵扣。可见，“营改增”后，企业可抵扣的项目中，真正可抵扣的成本较低。需提高理赔项目的精细化水平，方可在一定程度上解决上述问题。
2.3 采购成本
“营改增”政策的提出，对财产保险公司采购成本造成了较大的影响。根据“营改增”政策的要求，财产保险公司大额物资、劳务采购成本，均为增值税抵扣项目。但企业必须凭借增值税专用发票，方可获取抵扣。采购的过程中，部分供应商难以开具增值税专用发票。如长期与该供应商合作，企业的成本必然显著提升。解决上述问题的关键，在于合理选择供应商，以获取相应的增值税专用发票，使企业的经营成本得以降低。
2.4 代理成本
小学生处于低龄时期，却具有一定的好胜心。将竞赛元素融入合作学习过程中，可以让学生在团结与竞争的双重作用下参与到教学活动之中。而语文学科的竞赛活动有许多种，教师可以结合实际的教学内容来选定竞赛内容和竞赛形式，让学生在小组竞赛过程中充分展现自己的能力，激发自身的潜能，并且体验合作学习的快乐，增加对语文学习与知识探索的兴趣。比如在《精彩的马戏》的教学中，教师就可以引导学生分成几个小组，然后各自选择一种动物进行马戏的表演，比一比谁的更精彩。学生在亲自表演的过程中，可以更好地理解课文内容，并领悟马戏这一表演的精粹，与文本真正深入地进行交流，从而高效地理解与掌握文本内容。
3 “营改增”对财产保险公司成本管理影响的应对
3.1 加强预算管理
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3.1.2 风险防控措施
代理成本，同样为财产保险公司的主要成本之一。财产保险公司传统的工作模式下，企业需依赖中介提高营业额，获取经济效益。因此，企业业务中，中介代理的业务占据比例较高。“营改增”后，国家将财产保险公司的“代理成本”纳入了增值税抵扣的范围内，但根据代理公司规模的不同，抵扣率同样存在一定的差异。可见，为降低企业成本，拓宽代理途径较为重要。
3.1.1 预算管理方法
“营改增”环境下，为提高财产保险公司的经济效益，加强预算管理是关键。“营改增”政策提出后，企业的成本与费用是否处于预算范围内，属于影响企业经济效益的主要因素。企业传统的预算管理工作中，缺乏“增值税专用发票”管理的内容。长期采用上述方法进行预算，容易导致预算指标与企业的实际经营情况不符，对企业成本的控制，以及经济效益的提高不利。为提高企业的盈利水平，建议将“增值税专用发票的获取概率”作为量化指标，纳入预算体系之中，使其成为独立的项目，提高企业预算的准确性[3]。为获取准确的增值税专用发票获取概率，企业财务人员需对“营改增”后每年度的该指标进行统计，观察与不同供应商合作时增值税发票获取概率的差异。如未更换供应商，则应以各年度的平均概率为准，进行财务预算，将企业的成本控制在预算范围内。此外，企业同样可根据本年度的预计支出方向，对增值税专用发票获取概率进行计算，提高预算与支出的一致性，提高预算管理水平。
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3.2 实现精细化理赔
“营改增”政策的提出，使得财产保险公司综合赔付率显著提升。如未给予处理，公司的成本将明显增高，经济效益也将有所下降。导致上述问题出现的原因，与财产保险公司理赔项目精细化程度低有关。如未给予明确，易导致部分可开具增值税专用发票的项目未开具发票的现象产生，导致企业难以凭借增值税专用发票获得抵扣，间接增加成本，对财产保险公司经济效益的提升不利。为降低综合赔付率，财产保险公司需进一步明确进项税的抵扣标准，使理赔项目的精细化水平得以提升。此外，企业同样应调整理赔流程，使赔付税费得以减少。因增值税发票可抵扣，财产保险公司可在管理的过程中，对“维修费用”“鉴定费用”“律师费用”“调查费用”等均明确列出，并将其纳入增值税专用发票的开具范围内。上述措施的实施，能够有效增加增值税专用发票的数量，使企业的获票率得以提升，弥补理赔成本过高的缺陷。
受“营改增”政策的影响，财产保险公司成本管理所面临的风险发生了改变，且由增值税所带来的预算风险具有难以预测的特点。如未加强风险管理，企业经济效益的提升将举步维艰。为解决上述问题，建议财务保险公司将“风险管理信息系统”应用到成本管理的过程中，提高管理水平。例如：某财产保险公司于2017年建立了“风险管理信息系统”，并将企业的“营业收入”“营业支出”“税前利润”“净利润”等数据输入到了系统中。2017年年末财务报表显示，执行“营改增”政策后，企业的营业收入降低了10.8%，税前利润增加了37%，但净利润减少了18%。通过以上数据可以看出，“营改增”政策的实施，导致企业的净利润明显下降。为解决上述问题，企业利用“风险管理信息系统”，对利润下降的根源进行了追溯，发现导致上述风险的原因，与部分支出未开具增值税专用发票有关，故加强了对增值税专用发票的管理。2018年年末财务报表显示，该企业净利润上升了10%，表明“风险管理信息系统”的应用取得了良好的效果。
3.3 加强供应商管理
“营改增”的提出，对财产保险公司采购环节成本的影响较大。为提高成本管理水平，加强对供应商选择问题的重视是关键。选择供应商的过程中，企业需对其“产品质量”“产品价格”“发票类型”“合同”等进行综合考虑。针对价格合理，且产品质量达标者，需考虑供应商能否提供增值税发票。供应商不同的情况下，需以“营改增”政策的规定为基础，对“不含税价发票”“不提供增值税专用发票的含税价格”进行对比，选择成本最低的供应商，作为长期供应商，使企业的采购成本得以降低。另外，为提高供应商管理的便利性，财产保险公司同样需建立“采购管理信息系统”，将供应商信息、增值税发票开具信息、供应商对账信息，均纳入系统中。采购环节发票抵扣的过程，应根据系统的提示进行。采用上述方法对供应商进行管理，可有效提高采购管理效率，使采购成本得以降低，使财产保险公司的经济效益得以提升。
3.4 拓宽代理途径
“营改增”政策提出后，财产保险公司的中介代理业务成本显著提升。“营改增”政策未实施时，财产保险公司的中介代理途径较为单一，但完全能够满足企业的需求，且不会拉低企业的成本。“营改增”政策提出后，单一的代理途径的缺陷逐渐暴露，企业的成本明显上升。财产保险公司获取增值税专用发票的过程，需依照代理手续费支出的类型而确定。现有的代理状态下，公司代理业务的抵扣率中，个人代理的抵扣率最小，小规模纳税人代理机构次之，一般纳税人代理机构抵扣率最高。可见，如公司仍与个人代理或小规模代理机构合作，企业代理成本将于无形中增加。解决上述问题的关键，在于调整代理方式，尽可能与大型代理机构建立合作关系。此外，为确保企业能够获得增值税专用发票，合同签订的过程中，必须涉及有关发票开具的问题。财产保险公司的分支机构以及纳税层级存在一定的特殊性，建议于调整代理方式的同时，调整结算手段，进一步降低成本。
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4 结 论
综上所述，对“营改增”对财产保险公司成本管理影响的研究，为财产保险公司成本管理改革指明了方向，有助于公司降低成本、增加利润。未来，建议财产保险公司加强对“营改增”政策的分析，并以该政策为基础，加强预算管理以及供应商管理，积极拓宽代理途径，争取实现精细化理赔，为公司的长远发展提供动力。
参考文献:
[1]王孝兵.试论财产保险公司业务成本管理中存在的问题及对策[J].财经界,2019,19(3):109-110.
[2]臧水兰.全面“营改增”背景下现代企业成本管理的机遇及挑战[J].纳税,2019,13(2):34-35.
[3]包红霏,王煜垚.建筑企业“营改增”后税务与成本管理探析——以中国建筑股份有限公司为例[J].沈阳建筑大学学报(社会科学版),2017,19(5):514-518.
[中图分类号] F840.4
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