适应国有资产管理体制转变要求构建新的国家审计制度，本文主要内容关键词为：国有资产管理论文,体制论文,制度论文,国家论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
针对国有资产管理体制转变给国
有资产审计产生的影响，国家审计要适
应国有资产管理体制转变的要求，做好
以下几个方面工作：
（一）构建新体制下审计监督的基
实行新的国有资产监督管理体制
后，国家与国有资产经营单位就构成了
一种受托经济责任关系，因此国家审计
机关对国有资产审计监督的责任更重、
要求更高、审计的内容和对象更复杂。
国家审计不仅有过去单一的财政财务
收支审计，更多的是有经济责任审计和
绩效管理审计。而且，国有资本复杂的
投资关系，不仅要审计单个国有企事业
单位（项目），更多的要从国有资产和国
有资本经营的总体上把握审计的内容
和重点对象。一方面，要加强国有资产
运用和公共财政支出、国家重要资源以
及重大投资项目的宏观绩效审计，督促
实现经济效益和社会效益的“双赢”目
标。另一方面，完善对国有资产、企业改
制和股权转让的审计监督，防范国有资
产处置并购中的腐败和资产流失问
题。同时还应加强和规范国有资本委托
契约制度和事前、事中、事后的全过程
审计，减少国有资本经营信息不对称情
国有资本所有权和经营权分离后，
政府不能沿用传统的上级对下级行政
检查和处罚办法对经营者进行监督，只
能采用签订委托代理合同、责任绩效考
评和履行合同奖惩条例等经济监管方
法。针对我国国有资产管理中不完善的
产权治理和公司治理结构的状况，应建
立一整套规范的资本委托契约制度和
有效的审计监督制度，依靠强有力的事
前、事中、事后的全方位、全过程的审计
监督，防止财务信息失真，增强国有资
本经营信息的透明度。
（二）根据国资委监管企业的新特
点构建审计监督制度
在新的国有资产管理体制下，政府
不再履行企业国有资产出资人职责，而
是授权国有资产监督管理机构履行该
职责。国有资产管理机构的产生，出现了新的审计对象，由此看来，在新的国
有资产管理体制下，政府审计工作的
主、客观环境发生了很大变化，对审计
工作的要求进一步提高，传统的思维
方式、工作模式已经不能适应形势发
展的需要。同时，我们也要看到，在新
的国有资产管理体制下，国家赋予国
资委管人、管事和管资产的权利。这些
权利的正确使用，对维护所有者权益，
维护企业作为市场主体依法享有的各
种权利，督促企业实现国有资本保值
增值，防止国有资产流失具有重要意
义。如何按照十六大提出的“加强对权
利的制约和监督”的精神，加强对国资
委出资人职责的审计监督，对政府审
计工作而言既是机遇也是挑战，国家
审计应采取相应的措施加强对国资委
履行企业出资人职责的情况进行高层
次的审计监督。
国家审计机关对国资委的审计，在
进行常规财政财务收支真实合法审计
的同时，着力对其履行职责的有效性进
行审计监督。即审计监督国资委是否正
确使用国家赋予的各种权利，自觉地维
护所有者权益，维护企业作为市场主体
依法享有的各项权利，督促企业实现国
有资本的保值增值，防止国有资产流
对国资委审计监督，尤其要注意以
下几点：首先要跳出财务收支审计的误
区，立足绩效审计，重点是对国资委是
否有效履行职责的情况进行审计监督；
其次，要借助网络技术，加大计算机在
审计中的应用。国资委授权管理的国有
大型企业，信息化程度都比较高，网络
技术也得到广泛应用，因而审计机关应
加大计算机在审计中的应用；最后，要
加强专项审计调查，充分发挥审计监督
在促进宏观管理方面的作用。国资委授
权管理的企业很多，集管人管事、管资
产的权利为一身，对其审计的内容也很
多，专项审计调查是审计工作为宏观管
理服务的有效途径。
（三）理顺国家审计领导体制，强化
审计监督的独立性地位
独立性一直是制约我国审计质量、影响审计效果的瓶颈。我国实行审计监
督制度以来，各级审计机关的工作主要
是在中央政府和地方政府的行政首长
领导下来进行，尽管《审计法》对审计机
关工作的独立性做出了明确的规定，但
审计机关的人事、财务和日常管理工作
都归属于同级政府，审计的独立性要素
没有相应的保证机制。审计领导体制的
错位，必然制约审计职能作用的发挥，
给国有资产的所有权管理产生不利影
响。我们要从国有资产管理体制的客观
实际出发，按照强化国有资产所有权管
理的要求，理顺和调整国家审计的领导
体制，实现审计领导体制由行政型向立
法型的转变。
（四）在新的国有资产管理体制下，
正确处理监督与服务关系，强化服务意
一方面，审计机关要认真履行监督
职能，扎扎实实地把问题查深查透，如
实揭露和反映企业在经营和管理中存
在的问题，做出客观公正的评价，依法
进行处理。配合各级党委积极开展反腐
败斗争，加强企业领导班子建设和廉政
建设。另一方面，要强化服务意识。如
今，国家在企业中不再扮演投资者与管
理者的双重角色，而完全成为单纯的投
资者参与企业利润分配，企业拥有独立
经营权。因此，国家审计监督目的在于
促使企业加强经营管理和财务管理，提
高经济效益，促进国有资产保值增值。
国家审计必须从这一根本目的出发，正
确处理监督与服务的关系。只有这样，
国家审计才能赢得被审单位信任。因此
要把监督与服务有效地结合起来，寓服
务于监督之中。
（五）在新的国有资产管理体制下，
国家审计机关对国有企业封闭式的财
政财务审计监督要向以国家审计为主
导，利用并监督社会审计组织对其进行
开放式社会化的审计监督体系转变
国家审计机关要充分利用社会审
计和内部审计。一般来说，企业的会计
报表都是经过社会中介机构审计的，审
计机关如果把工作重点放在对企业会
计报表的真实性上，是审计资源的浪费，也增
加企业的负担。从1999年开始，财政部
每年组织财政监察专员办事机构对经
社会中介机构审计的企业会计报表信
息质量进行抽查。抽查结果显示，大多
数已被审计的企业不同程度地存在会
计信息失真问题，有的还相当严重。另
据国资委披露，检查发现，在2004年
181家中央企业的财务审计报告中，有
近120家企业审计报告不充分，其中13
家报告结论与事实相反！2004年5月至
9月，审计署根据《中华人民共和国审计
法》的规定，组织对16家具有上市公司
审计资格的会计师事务所审计业务质
量进行了检查，重点延伸检查了30家
上市公司。检查发现，有14家会计师事
务所的37名注册会计师出具的19份
审计报告存在失实或疏漏。因此，考虑
到社会中介机构的审计质量问题，审计
机关可以加大对社会中介组织的检查
力度。抽查其审计后的财务报表或进行
专项审计。再依据资本委托经营契约、
国有资本运用公司章程、财经法规、审
计准则、会计准则和考核指标对国有资
产运用状况和国有资产保值增值的经
营效果进行审计监督。要把政府有限的
监管力量放在对已经中介机构审计的
会计信息的再审计上，对不称职的审计
人员及其会计事务所进行处罚。通过严格的监督使中介机构从争夺业务的竞
争转为切实提高执业质量和做好服
务。要打破地域限制，通过市场筛选让
诚实守信的中介机构脱颖而出，不断壮
大。通过定期的国家审计监督和会计师
事务所的年度报表审计及其规范、充分
的信息披露，消除国有资产经营的信息
不对称，防范经营者的道德风险，强化
审计人员协会的行业自律和管理作
（六）建立国家审计机关与其他国
资监管机构的协同机制
目前国有企业的管理格局是：五龙
治水。即计委管投资、经贸委管经营、财
政部门管财产登记和收益、企业工委管
高级经理人任免、人事部管职工工资及
保障等。因此，国家审计机关对国有企
业进行审计除了应加强自身审计系统
的联系、配合（如财政审计、金融审计、
国资监督审计、经济责任审计、企业审
计等有机结合）以外，更重要的还要充
分利用国资委监管机构和其他监督部
门的特点和优势，建立起国家审计与国
资监管机构和其他监管部门的有效协
调机制，加强各方面的协作、配合，以形
成对国有资产全方位、全系统的“监督
网”，防止国有资产流失，遏制经济腐
败，保证国有资产保值增值，提高国有
资产营运效益。
（七）按照国有资产管理的本质要
求，完善国有资产审计准则体系
国有资产管理体制的转变，对国家
审计制度提出了更高的要求。国有资产
审计须立足于国有资产管理实际，根据
国有资产管理内容和性质形成相应的
审计技术方法，并通过促进国有资产管
理目标的实现来充分的发挥审计作
用。国家审计要以财政财务收支审计和
绩效审计为基础，在现行审计法律规范
的前提下，按照国有资产收支经营和管
理的性质，从审计的目的要求上、审计
内容的确定上、审计技术与方法的应用
上、审计程序与规范的制度上，审计的
管理等各个方面进一步研究和总结，形
成完善的国有资产审计准则体系，为市
场经济条件下国有资产审计提供技术
国有资产管理体制的转变给国有
资产审计带来了一系列的冲击和挑战，
这是市场经济条件下加强国有资产管
理在国有资产审计方面的表现。我们要
从国有资产管理的客观要求出发，形成
以国有资产审计为主要内容的国家审
计监督新体制，使国家审计强化央地两
级在国有资产管理权方面的作用得到
充分发挥。
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