市场经济环境下企业成本管理问题的研究，本文主要内容关键词为：市场经济论文,成本管理论文,环境论文,企业论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
随着全球经济趋于一体化的发展，市场竞争日趋激烈，企业盈利空间越来越小。在外部环境相同的情况下，企业的竞争实质上也就是企业成本水平的竞争，成本水平的高低直接决定着一个企业盈利能力的大小和竞争能力的强弱，从而最终决定着企业的生存和发展。
一、传统成本管理存在的弊端和局限性
（一）传统的成本管理只重视产品制造环节的控制，忽视非生产领域的管理，表现为成本管理的不完全性 受长期计划经济观念的影响，企业在成本管理时往往比较重视生产领域产品成本的控制，忽视其他环节的成本分析与研究。在市场经济中，企业作为市场的主体，参与市场的竞争，就必然涉及流通领域；要提高竞争能力就必然要对产品进行不断的创新，不断的提高质量，因此也必然涉及技术领域；市场经济时代，人才自由流动，这必然涉及人力资源领域等。市场是企业生存的土壤，这个市场不仅包括商品市场，也包括金融市场、技术市场、人力资源市场等。企业要想在这一市场中生存和发展，就必然涉及到各个方面、各个领域。但由于受传统的观念束缚，成本管理往往很难深入到这些领域中。
（二）传统的成本管理关注的是企业内部生产经营活动的价值耗费，很少考虑企业外部环境变化的分析，缺乏成本管理的战略性 由于传统成本管理的范围开始于材料的采购，结束于成品的销售，而且将重点放在产品制造环节上，因而更多的是关注企业内部生产经营活动的价值耗费，而忽略企业外部环境变化的分析，没有从行业价值链的角度出发，研究供应商、本企业和购买商之间的战略合作关系，以寻求降低成本的途径。战略管理强调的是知己知彼的思想，也就是说在开放、竞争的市场环境中，企业既要关注自己，又要去了解别人，既要知道上游供应商的情况，又要清楚下游客户与经销商的情况，并协调好与他们的关系，同时更需要对竞争对手的基本状况进行分析和研究。
（三）传统的成本管理过分强调“精确定量”和标准化管理，忽视人的因素，导致对影响成本高低因素分析的不全面性 传统的成本管理只重视明显的可定量的硬成本因素，如材料、人工、财务和管理费用等，而忽视了隐含的软成本因素，如市场开拓、新技术研发、企业组织、管理素质、企业文化等，没有正确把握企业成本的全部构成。人是生产力最活跃的因素，是人类社会一切活动的主体，既是成本管理的主体，也是成本耗费的主体。人不仅决定着企业的直接的显成本（即企业在生产要素市场上购买或租用所需要的生产要素的实际支出），而且也是企业许多隐成本（即企业本身自己所拥有的且被用于该企业生产过程的那些生产要素的总价格）的制造者，因此人是决定着企业成本高低的关键因素。
（四）传统的成本管理强调通过最大限度地降低企业各种经营活动的成本来谋取利润最大化，从而表现为成本管理的机械性 众所周知，成本管理的基础源于企业财务会计资料，而现代财务会计是以500年前“现代会计之父”帕乔利创立的“借贷复式记账法”为基础建立和发展起来的。提供严密的环环相扣、强调线性平衡与勾稽关系的财务数据，是“借贷复式记账法”的主要特点。它把整体视为局部的简单加总，认为整体与局部的关系是一种简单的线性依存关系，如费用增加，必然会导致成本增加；成本增加，必然会导致利润减少；收入增加，必然会导致利润增加等等。由此而建立起的成本会计和成本管理体系，必然是强调通过最大限度地降低企业各种经营活动的成本或者说通过成本最小化来谋取最大利润，这从哲学上的认识论、方法论看，不能不说是一种内在的缺陷。传统的成本管理把目光过多地集中在为降低成本而降低成本上，没有很好地将成本管理与企业竞争优势、发展阶段战略联系起来，有可能使企业丧失良好的发展时机，影响了企业竞争力的形成。尽管降低成本对于企业来说在任何时候都是不可忽视的，但如果从战略管理的角度来看，企业依靠新产品的开发和完善的售后服务，能够取得竞争优势，即使成本有所提高，这种战略仍然是可以接受的。
（五）经济和技术的人为分离，造成成本管理体制上的不健全性 成本是一项反映企业生产技术与管理水平的综合性指针。传统的企业成本管理一般不参与企业的投资决策，投资决策主要是领导层的工作，而在职能分工中，却把成本管理的职能隶属于财务管理职能之下，产品的设计职能又与财务管理职能分立，于是搞设计的不算经济账，“算账的”又不懂技术设计，人为地造成技术与经济分离。成本的控制与管理，实际上是游离于设计与财务监督之外，产品功能与成本匹配很难在具体产品中得到体现，在对新产品的研制与开发中这种现象会表现得更为明显，暴露了管理体制上的不健全。同时，传统的管理模式也仅限于以事后的财务报告分析为重点，忽视事先预测和决策，成本核算是算账、报账型的，对成本的控制只能靠制度来“死卡”，一旦反映到财务账簿上，成本失控已成事实，也就谈不上什么成本管理了。
二、市场经济下实现我国企业成本管理观念转变的途径
面对现代成本管理的变化和发展趋势，在我国市场经济条件下，企业成本管理工作如何顺应国际国内市场环境以及企业生产环境的变化，如何在总结经验的基础上，结合我国国情，引进、吸收、消化新的管理理论与方法，值得我们深思。为适应市场环境变化和有效实施成本管理，笔者认为，我国企业必须加快成本管理观念的更新和转变。
（一）树立系统管理观念，实施全面、全过程成本管理 企业成本的内容和范围不应只局限于生产领域的直接材料、直接人工、直接费用等，应随着管理的需要而变化，并随着管理的发展而发展。企业从市场信息的调查、跟踪开始，到产品的立项、基建、设计、工艺、资金的筹措，设备和工具的购置，原材料的采购、销售以及售后服务，整个运行过程中每一部分的变化都会影响成本的变化。成本管理应是全方位、全过程的，在设计阶段及至开发策划阶段就应该开始降低成本的活动，即降低成本的活动要求从事物的最初始点开始实施充分透彻的分析，以避免后续制造过程中大量无效的作业，耗费无谓的成本。现代企业成本管理应包括影响成本变化的各个环节，渗透到企业的预测、决策、技术、销售等领域，向企业的各个环节方面扩展。成本管理的对象除生产成本外，应包括预测、决策成本、技术成本、质量成本、安全生产成本、方案设计成本、筹资成本等，即要对已发生的实现成本进行核算，又要对未发生的成本或可能发生的成本进行预测，既要有以财务资料为依据的成本报告，又要进行以方案，工期、质量、安全、技术、无形资产等资料为依据的成本报告等。总之，现代企业成本管理应逐步向系统化、全面性方向发展，成本管理的概念应随着市场经济的发展而发展，企业外部环境的变化而不断变化。
（二）树立成本效益观念，提高成本预测和决策水平 随着生产力的发展，企业生产能力的提高，市场已经由供不应求转变为供过于求，企业已经由过去的按计划生产转变为以市场为出发点竞争招标生产。但有些企业缺乏成本效益管理意识，为了多揽生产任务，出现盲目决策，不惜血本夺标，但标价背离市场，超出企业的承受能力，形成了“亏本中标——越干越亏——负债累累——亏损严重”的恶性循环，给企业造成严重的经济损失，直至倒闭。因此，企业必须在充分了解市场情况和自己的生产能力的基础上预测利润水平，这就是成本对生产经营的决策。在市场经济下，每一个企业都是独立的商品生产者，都要从市场中获取利润，因为利润是企业赖以生产与发展的条件。企业要想在市场中获得更大的利润，就必须树立成本确定市场的观念，充分发挥成本决策功能，这是市场经济的客观要求。成本管理还应与企业的整体效益联系起来，以动态成本效益观念看待成本及其控制问题，从投入与产出的对比分析来看待投入的必要性、合理性，无论是成本的降低还是成本的提高，只要能够使企业的效益提高就是一种好办法，企业要从效益的角度去决定成本的升降，以效益为中心进行成本的动态管理。
（三）树立战略成本管理观念，寻求企业持久的竞争优势 企业为了争夺市场和谋求生存发展的空间，就应该站在战略的高度，培育长期的竞争优势，以适应不断变化的竞争环境。在这种背景下，作为企业管理重要组成部分的成本管理也应该与战略管理相配合，将成本管理活动提升到战略层次，实施战略成本管理。现代社会，企业如果要保持并增强竞争优势，必须拥有一个灵敏、有效的成本信息支持系统，帮助管理者寻求改善企业经营、提高工作效率、增强竞争能力的途径。在信息经济时代，电子商务将是未来最主要的商务模式，它将改变传统商业环境，电子商务通过信息技术的引导和支持，实现了前所未有的频繁的商务经济往来。每一种产品从最初的原材料投入到最终到达消费者手中，都要经过无数个相互联系的作业环节，一种产品的生产过程，同时又是一种价值形成和增值的过程，从而形成竞争战略上的价值链。企业通过信息技术交换，对自身和竞争对手进行价值链分析和战略定位分析，确定企业的不同战略，从而争取成本优势。如，在成本优先的竞争战略下，成本管理的重点是在产品设计到生产的各个阶段，尤其是企业与供应商和销售商的联系方面，挖掘降低成本的潜力，以实现和维持行业内的成本最低；而在差异化的竞争战略下，企业成本管理的重点则在于产品的设计阶段，更加注重产品的功能分析和顾客的个性化需要。此外，从战略成本动因如企业规模。业务范围、经验、技术多样性、劳动力参与、质量管理、协作联系等因素来考虑成本管理，可以控制企业日常经营中大量的潜在成本问题。
（四）树立科技创新观念，坚持技术与经济相结合 企业的生命力在于它能不断创新，以独特的产品和服务取得收入，并且不断降低成本，减少货币的流出，企业要紧把市场脉搏，寻求机制创新，注入发展活力，加大科技投入，重视科技在成本管理中的作用，以及有效地采用新技术、新设备、新工艺和新材料，依靠现代科技技术降低产品成本。同时，在成本核算中应考虑将产品的科技含量包括到成本中去，便于企业进行正确的决策。诚然，要加快技术进步就得有较高的投入，不仅要支付较高的银行借款利息，同时，还要将较高的折旧费列入成本，增加了成本费用的支出。但从另一个方面看，劳动生产率的提高可以降低人工成本和一些管理费用的支出，且随着产品质量的提高，废品损失也同时减少，相应地使成本中废品比重下降。这样，从另一个角度，也使成本相对降低。成本管理工作不能仅仅看作是一项财务会计工作，它涉及企业的各个部门、各个方面。成本管理的重要任务就是降低成本，而降低成本与产品设计、工艺革新，材料选用等方面紧密相关。在产品成本形成过程中，技术因素占有很重要的地位，要搞好成本管理工作，必须贯彻技术主导和经济相结合的原则。企业务有关职能部门、设计人员、工程技术人员、材料采购人员都应熟悉成本、关心成本；财务会计人员则应向生产技术部门学习，尽可能多地学习生产技术和相关知识、了解生产工艺过程，参与成本、技术的决策。只有各方面协同努力，将技术与经济有机地结合起来，才能做好成本管理工作。
（五）树立以人为本观念，打造企业凝聚力 知识经济使企业的生产、经营和管理诸方面变得更加柔性化，成本管理不仅是是一门科学还是一门艺术，人力资源成为企业中最核心的要素，人的主观能动性决定了人力资源发挥作用的程度。人不单纯是创造财富的工具，而是企业最大的资本、资产、资源和财富，是企业的主体，是成本管理的主体，是成本的决定者，是决定成本的关键因素。企业成本管理与控制不仅仅是成本管理机构的工作，企业内部每一部门和每一员工都是成本形成的影响者和成本控制的参与者和实施者。因此，要树立以人为本的管理思想，调动人的智力因素，培养和发挥人的工作能力，使员工和经理人员处于平等地位，享有同样的参与权力，把人本主义、民主管理的思想贯穿于企业管理过程的始终，使企业真正成为一个民主的、人性化的组织，借以从人的内心深处来激发每个人的主人翁责任感和乐于奉献的精神动力，使每个人头脑中的知识宝库都能转化为企业取之不尽的创造源泉。企业在进行成本管理时，应将全体员工，特别是成本发生负有责任的管理者视为成本控制的主体，并将成本控制意识作为企业文化的一部分，在企业内部形成职工的民主和自主管理意识。可以鼓励和保护员工开展合理化建议和技术改进活动，鼓励更有效地利用和节约能源、降低消耗，采用新技术、新工艺、新方法、新材料、节约原材料、采用代用品、节约贵重物品，精打细算，为企业降低成本。给员工更多的空间，不断丰富工作内容，正确引导员工履行责任，激励人的能动性、创造力的发挥，有利于增强企业凝聚力，实现企业目标。
（六）加强成本理论和方法研究，积极吸收运用国外先进的生产经验和管理方法 首先，企业成本管理人员既要熟悉生产技术，学会运用价值工程，又要掌握现代成本管理的理论与方法，学会预测、决策和控制。在成本管理岗位上应配备成本管理工程师，充分发挥成本管理的职能作用，以适应现代企业管理新发展对成本管理工作越来越高的要求。其次，应建立具有中国特色的成本管理理论研究方法体系。理论研究者必须冲破传统管理观念的束缚，解放思想，勇于开拓新的研究领域和研究课题；本着创新精神、务实态度和严谨作风，深入企业调查研究，同实际工作者密切合作，发现问题，解决问题；广泛开展案例分析，从理论高度提炼成功经验，同时，理论研究应针对我国成本管理实际问题致力于将理论研究成果转化为生产力。此外，我们还应积极吸收运用国外先进的生产经验和管理方法。西方国家已经积累了丰富的生产经验和管理方法，其中战略管理、基准管理、适时制、限制理论、组织行为科学、运筹学、系统工程、电子计算机和网络技术等科学技术在成本管理中广泛应用，形成了新型的注重管理的经营型成本管理。由于发达国家和发展中国家的环境条件存在着很大的差异，所以一成不变地搬运往往不能取得成功，要结合我国国情进行考察，以便决定它适用的程度与范围。从现代企业制度出发，根据每个企业的不同情况适当地运用标准成本管理、责任成本管理、目标成本计算、质量成本管理、成本决策、成本预测、适时制与倒推成本法、作业成本法与作业管理、成本企划、产品生命周期成本管理以及战略成本管理，同时还要认真学习和利用宏观经济、国际贸易、国际金融、公司财务、货币与有价证券分析理论和方法，这将大大提高我国企业的管理水平。