借鉴发达国家经验建立特区企业社会责任会计，本文主要内容关键词为：发达国家论文,特区论文,经验论文,会计论文,责任论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
内容提要 企业社会责任会计是通过计量和报告企业履行社会责任情况，去影响企业的经营行为，以达到企业经济效益和社会效益的统一。我国经济特区随着市场经济的建立和发展，也应建立企业社会责任会计，以便有效地协调企业经营目标与社会目标的矛盾，维护市场经济的正常秩序。
关键词 社会责任会计，市场经济，社会效益，经济效益
传统会计仅仅将企业看作是一个单纯的盈利组织，而不是社会组织，因而所提供的信息往往局限于企业的财务状况和盈利状况，对企业生产经营活动所产生的社会影响，则不予计量和报告。特区企业会计目前亦是如此，这已不适应特区较全国为发达的市场经济环境。因此，应借鉴西方发达国家经验，在特区率先建立企业社会责任会计，以利市场经济的发展。
一、发达国家重视企业社会责任会计的研究和应用
企业社会责任会计产生于本世纪六七十年代。“它是把企业与社会之间的相互关系当作社会责任并以此为中心而展开的会计。”〔1 〕它应用的范围是企业，而考虑问题的出发点则是全社会。它的主要内容除反映企业收益对社会的贡献之外，还报告企业履行社会责任的情况，如企业在扩大就业范围、维护职工利益、改善生态环境、减少工业污染、提高产品的性能和安全性、参予社会活动等方面所作的努力和取得的成果。其主要作用，是运用会计特有的方法来协调企业目标与社会目标的矛盾，影响企业的经营观点，增强企业的社会责任感，使企业的经营行为正常化、健康化。
企业社会责任会计的发源地是美国。60年代前，左右美国企业界经营行为的唯一目标是最大限度地追逐利润。美国著名经济学家米尔顿·弗里德曼认为，企业不采用欺骗和舞弊等手段实现它的收益目标，就是为整个社会谋求了最大的利益。这种过份狭窄的企业经营目标，虽然推动了社会经济的高速发展，但各种社会公害也相伴而来。如严重环境污染，损害消费者利益，危害企业雇员安全及影响雇员健康，社会贫富悬殊等等，对社会生活和经济的持续发展产生严重影响。这就使美国政府及社会公众不得不开始重视企业履行社会责任问题，即要求企业在实现利润最大化的同时，兼顾企业职工、消费者、社会公众及国家的利益，履行保护环境、消除污染等社会责任，将企业的经营目标与社会目标统一起来。这样，计量和报告企业社会责任履行情况的社会责任会计便应运而生。1968年，美国会计学家戴维·F ·林诺维斯在《社会经济会计》的文章中，首创“社会责任会计”一词。之后，美国会计师协会、美国会计学会等先后设立专门委员会，致力于社会责任会计的研究。在美国的会计实务中，社会责任会计也得到了广泛的重视。美国《幸福》杂志对排名前500名的大公司调查表明，1971年只有29 家公布有关社会责任资料，1976年则达到456家，占公司总数的91%。目前， 美国的政府机构如联邦贸易委员会、环境保护局、职业安全和事故防护局，以及平等就业机会管理局等，均要求企业提供某一个方面的社会责任履行情况。美国企业报表的管理机构——证券交易管理委员会也建议企业增加披露环境保护政策和计划的实际执行情况。
其他西方发达国家也非常重视社会责任会计的研究和应用。法国政府1977年正式颁布法令，要求凡雇员超过750 人的企业必须编制社会资产负债表，用货币金额揭示企业履行社会责任的情况，1982年扩大到超过300人的企业。 社会资产负债表反映的主要内容是职工福利措施的实施情况，其中包括职工福利费、劳动保护费、专业技术培训费、改善劳动支出，以及向职工提供服务的支出等7个大类。 德国是最早试图提供社会报告的国家。目前，德国有20家最大的公司定期发表社会报告；100家公司撰写社会报告供内部经营管理使用。德意志壳牌石油公司发表的“年度社会报告”中将经济和社会数据结合在一起，为公司规定了具体的经济、环境和社会福利的目标，以及实现这些目标所需要的经费。英国、日本、意大利、瑞典等国家，企业社会责任会计的研究和实务也均有相当的发展。
二、特区需要企业社会责任会计
经济特区是我国经济与世界经济的交汇点。其“特殊性”表现之一，即是“在经济上和国内其他地区有区别，而和国际资本主义市场有同一性”。〔2〕因而有必要借鉴西方发达国家经验， 就率先建立企业社会责任会计进行探索。
（一）企业社会责任会计是协调企业经营目标与社会目标的重要手段
特区建立至今，已初步形成了在政府宏观控制下的市场运行机制，市场经济比国内其他地区发达，这无疑大大促进了特区经济的发展，但在企业目标与社会目标的协调上也给我们提出了新的课题。
首先，在市场经济体制下，利益主体已不再仅仅是国家，而呈现多元化。企业作为利益的获得者，往往从自身角度出发，较多考虑如何最大限度地获取利润，而较少顾及其经营行为对社会的影响。其结果往往是在企业经济效益增加的同时，也带来了诸如环境污染、生态破坏、损害员工及消费者利益等社会问题。特区不乏这类实例。如深圳某造纸厂对工业污水不经任何处理就直接排入大沙河，造成大沙河的严重污染。龙岗区70%以上的企业存在加班加点，且相当多的企业不支付工人相应的加班费，〔3〕造成员工身体素质下降，劳动事故增加。 在布吉河上游35.88平方公里范围内，由于开发建设，推土平地，破坏植被， 又无必要的防止水土流失的措施，造成面积高达11.90平方公里的水土流失，占该河流域面积的33.17%。〔4〕挪威著名学者斯泰恩·汉森认为，“为了改变这种状况，当局必须对‘自由市场’进行指导性干预，以便把这种环境损害的规模降低到某种水平以下，使因这些环境损害所增加的成本能够与导致这些损害所增加的利润相平衡。”〔5 〕而按我国现行企业会计制度的规定，目前特区企业会计在衡量企业经济效益时，只简单地将企业自身的“所得”和“所费”加以对比，对企业经营所带来的环境污染、生态破坏等社会成本的增加并没有计算在内。这无疑给企业经营者在选择自身经营行为时，只考虑自身成本，不顾社会责任以可乘之机。对此，我们应吸取发达国家的经验教训，在发展经济的同时，注意生态环境及社会环境的协调发展。这也是我们后进发展的一种优势。
其次，从各种所有制经济形式在特区市场经济中所起的作用来看，特区虽然也是多种经济成分并存，但外资企业在所有制结构中占有较大的比例。如深圳经济特区外资企业投资总额已超过其他各类企业投资的总和，工业产值也占到全区的62.5%。其他国有与私营联营、国有与集体联营、多种成分的股份制企业比比皆是。这些企业都是自主经营、自负盈亏的市场主体，与特区政府的有关部门之间不存在任何行政上的隶属关系。这就迫使我们不能再沿袭计划经济体制下形成的行政命令手段来促使企业履行社会责任。而市场经济固有的自发性、盲目性、滞后性的特点，又使它在协调企业目标与社会目标的矛盾上显得无能无力。
再次，市场经济的利益机制和竞争机制，必然刺激投资者最大限度地节约成本、增加收入，以提高利润率；而治理工业污染，照顾职工利益，参予社区活动等必然增加其商品的生产成本和经营成本，因而往往为投资者和企业经营者所忽视。
总之，在特区较为发达的市场经济条件下，我们必须重新建立一套行之有效的方法来协调企业经营目标与社会目标的矛盾。手段之一，就是建立企业社会责任会计。利用企业社会责任会计的一系列方法，对企业生产经营所带来的资源消耗、环境污染等社会成本，对企业节约资源消耗、治理环境污染及履行其他社会责任的成本和效益加以计量，并定期公之于众，将企业置于社会公众的监督之下，以促使企业履行社会责任。
（二）建立企业社会责任会计是特区市场经济发展的需要
市场经济实质上是一种法制经济。它客观上要求用法律方式来全面规范社会经济活动各主体的行为。企业履行社会责任当然也不例外。一方面，要加强企业履行社会责任的立法工作，迫使企业履行社会责任，使企业履行社会责任规范化、制度化和法律化；另一方面，要切实加强对企业履行社会责任执法情况的监督。特区立法机构在企业履行社会责任的立法上已做了大量的工作。如深圳经济特区人大在1992年7 月获得立法权后，至1994年10月共制订法规、规章71项，其中涉及企业履行社会责任有关内容的达17项，如《深圳经济特区有毒、有害固体废弃污染防治条例》、《深圳经济特区最低工资条例》、《严厉打击生产、销售假冒伪劣商品违法行为条例》、《深圳经济特区劳务工条例》、《深圳经济特区实施〈中华人民共和国反不正当竞争法〉规定》等。这些法规、条例对规范企业经营行为，促使企业履行社会责任，无疑起到巨大的引导和强制作用。但更重要的是，要切实加强对企业执行这些法规、条例的监督。而建立特区企业社会责任会计，通过会计的专门方法来确认和计量企业履行社会责任的成本和效益，并将这些信息提供给政府有关执法监督部门如环境保护部门、劳动监察部门等，作为这些部门评价、检查、监督企业执法情况的依据，这对确保这些法律、法规发挥应有的作用，维护市场经济的正常秩序，促进特区经济的发展，将大有益处。
（三）建立企业社会责任会计是特区企业生存和发展的需要
特区企业要在特区市场经济这个舞台上演得有声有色，要在国内外激烈的市场竞争中求得生存和发展，就必须创造良好的企业信誉和企业形象，让自己的生产经营活动与社会环境的各种要求相适应，以争取社会各利益集团对自己的支持。因为任何一个企业都不是孤立存在的，而是整个社会协作系统中的一个子系统，这就要求企业“需要考虑股东以外其他社会集团的利益，而不应仅将谋求最大限度的企业收益作为企业的经营目标”。〔6〕因此，企业履行社会责任， 既是社会公众的需要，也是企业自身生存和发展的需要。比如，一个企业生产和销售假冒伪劣商品，可能会暂获得一定的经济利益，但最终将因遭到消费者的抵制而使经济效益下降，甚至亏损倒闭。事实上，特区企业经营者中越来越多的有识之士已认识到这一点，因而自觉地履行社会责任。如三洋电机（蛇口）有限公司先后投资200 多万港元用于改善劳动保护和安全生产条件，并为员工设立了理发室、图书馆、医务室、运动场等；深圳海王集团股份有限公司创办6年来，为希望工程、 华东赈灾等社会公益活动提供资助近2000万元；深圳黄金灯饰集团捐资200 万元设立青少年奖励基金，等等。但特区会计对企业履行社会责任所发生的这些支出，目前还没有进行系统、完整的计量和记录，这些支出有的进了成本，有的挤了利润，还有的进了基建支出。对这些支出所带来的社会效益同样也没有进行评估、计量和记录，更没有一套反映企业履行社会责任情况的会计报告。这既不符合会计的充分揭示原则，也不符合会计国际惯例，更无法满足社会各界及政府有关机构了解企业履行社会责任信息的要求。显然，特区企业会计在反映企业履行社会责任方面，已明显落后于企业履行社会责任的实践。
会计作为经济管理的手段，产生于社会生产实践，并随着实践的发展和经济管理的需要而不断发展。因此，顺应市场经济发展的要求和企业履行社会责任实践的需要，建立企业社会责任会计，应是当前特区会计改革的一个重要课题。
（四）特区已具备建立企业社会责任会计的条件
特区建立以来，通过创造优越的生活、工作条件，实行全国性招聘等办法，吸引了一大批会计人才，并通过在职培训等办法使在职会计人员的素质得到进一步提高；同时，随着特区经济的发展和科学技术的进步，会计工作的手段越来越现代化，工作效率明显提高。这一切使企业会计人员有能力、有时间来反映企业履行社会责任情况。建立企业社会责任会计不仅有必要性，而且也具备了条件。
三、建立企业社会责任会计需解决的几个问题
建立特区企业社会责任会计，应解决好以下几个问题。
（一）明确企业社会责任的内容
从理论上讲，企业社会责任有其特定的含义。但就处于具体社会环境中的企业个体来说，应履行哪些社会责任，谁来界定，就比较困难。目前西方发达国家企业社会责任会计报告所反映的内容也各有侧重，并不完全相同。如法国的社会资产负债表，主要内容是职工福利措施的实施情况；美国企业披露的社会责任履行情况的数据，大部分是有关治理环境污染的，只有小部分增加了有关对少数民族的雇佣、改善职工生活及对社区的捐献等数据。特区企业履行社会责任的内容，应以立法形式逐步加以明确，这对约束企业的经营行为，促使其履行社会责任将更具权威性。在此基础上，参照我国企业财务会计制度制订的办法，由特区政府财政部门统一规定企业社会责任会计报告所应包括的内容。这些内容具体应包括：（1）环境保护情况。既发展经济、又保护环境， 才能达到社会经济的持续发展，因此环境保护情况应成为特区企业社会责任会计最重要的内容。它包括改善生态环境、防止工业废物对环境的污染、降低或消除工业噪音、降低能源消耗、减少使用稀有资源等。（2 ）人力资源开发情况。它包括招募和录用人才、技术培训、提高工薪水平、改进职工福利、改善劳动保护条件，以及增进职工和管理人员的相互信任，促使职工和企业目标协调一致等。（3）企业产品质量情况。 它包括企业产品的使用效能、耐用年限、安全性、广告真实程度、企业产品售后服务及维修等。（4）参予社区活动情况。 企业享受所在社区提供的交通、通讯、供水、供电等诸多服务，理应参予社区活动，对所在社区作出贡献。其内容包括：按时定额向税收机关交纳税金，对所在社区公共交通、市政建设、医疗保健等提供人力、财力支持，培训和录用就业困难的居民，提供平等就业机会，支持教育和慈善事业等。
（二）采用多元化的计量单位和灵活的计量方法
如何计量企业履行社会责任，是企业社会责任会计的一个难点。这是因为传统会计计量是以交易价格为前提、以货币作为统一的计量单位，而企业履行社会责任往往并不进入市场交易，因而没有交易价格；而且企业履行社会责任的形式多种多样，有些可以用货币计量，有些无法用货币计量，有些甚至根本无法量化。如企业为履行社会责任，招收残疾人士就业，其成本和效益均无法计量。因此，发达国家尽管在企业社会责任会计的计量方法上进行了一系列研究，但迄今还没有形成一套完整有效的计量体系可供借鉴。笔者认为，建立特区企业社会责任会计在计量方法的选择上，目前应考虑如下事实：（1 ）我国社会责任会计的研究还刚刚起步；（2）企业社会责任会计已突破传统会计所反映的内容，提供的信息主要是企业履行社会责任方面的非财务信息，因而在计量单位和计量方法上也应突破传统会计的模式。基于这种考虑，特区企业社会责任会计在计量上目前宜采用一种比较现实、灵活的作法，即在计量单位上实行多元化：可用货币计量的，采用货币计量，无法用货币计量的，采用实物计量；在计量方法上灵活化：可计量的，采用货币或实物进行计量，无法计量或无法精确计量的，可采用文字说明的方法加以说明。比如，对企业履行社会责任的支出采用货币计量，而产生的效益采用实物计量或用文字加以说明。例如：某企业本年度支出6 万元购进一套消音设备，使噪音由期初100分贝下降为期末70分贝； 某企业为希望工程捐资50万元，在贫困地区援建一所希望小学，改善了贫困地区的办学条件。随着企业社会责任会计实践和理论的进一步发展，再逐步采用其他更为精确、复杂的计量方法。
（三）会计报告模式宜由简到繁、由粗到细
与上述计量方法相适应，特区企业社会责任会计建立之初，会计报告宜采用较为简单的文字叙述法，即按照货币与非货币相结合的原则，以非货币性信息为主来揭示企业履行社会责任情况。在此基础上，逐步采用较为复杂的会计报告方法，如编制社会责任年度报告、社会收益表、社会资产负债表等。
（四）规定企业社会责任会计报告的报送单位
企业社会责任会计的目标，是“计量和报告企业各项社会责任的履行情况，使会计可以为各有关社会集团同时提供有用的会计信息。”〔7 〕特区企业社会责任会计应向以下“有关社会集团”提供社会责任会计报告：（1）特区政府的有关部门，如民政局、财政局、 税务局、劳动局、环保局、工商行政管理局等。这些部门可以企业提供的社会责任信息为依据，制订有关规章制度，以引导和规范企业正常经营。（2）企业的职代会及工会。职代会及工会可以通过了解企业社会责任信息，有效地维护职工的合法权益，协调企业经营者与雇员之间的矛盾。（3）企业的投资者或所有者。投资者或所有者可以通过对企业社会责任信息的了解，判断企业的经营情况，以便作出是否提供资金促进经营的决策。（4）企业的管理者。企业管理者可以通过社会责任信息， 了解社会各方面对企业的反映，全面评价企业的经营状况，合理调整经营行为。此外，大型企业还应定期将履行社会责任的情况通过媒体公之于众，满足社会各界及广大消费者对企业履行社会责任信息的需求，使自己履行社会责任的行为置于舆论监督之中。
本文于1995年12月收到。作者系本校经济系讲师。
Learn from Developed Nations to Establish SEZ Enterprise
Social Responsibility Accounting
Zhao Wenjuan
Abstract Enterprise Social Responsibility Accountingexerts its influence upon enterprises' management behaviourby means of its measuring and reporting of enterprises'implementation of their social responsibilities.It is aimedat an integration of economic and social effects.Along withthe establishment and growth of market economy, China's SEZsshould also set up their enterprise social responsibilityaccounting so that the target of enterprises' management andthat of the social development can be effectively coordinatedand the normal market order be maintained.
Key words social responsibility accounting,market economy,social effects,economic effects
注释：
〔1〕宋献忠，李皎予：《企业社会责任会计》， 中国财政经济出版社，1992年，第6页。
〔2〕张敏如，李梦梅等：《特区经济教程》， 广东高等教育出版社，1993年，第47页。
〔3〕石贤银：“招工难、就业难， 难在哪里——深圳劳动市场两大问题透视”，载《深圳特区报》，1995年11月3日。
〔4〕深圳市环境保护局：《1994年深圳市环境状况公报》， 载《深圳特区报》1995年8月3日。
〔5〕斯泰恩·汉森著， 朱荣法译：《发展中国家的环境与贫困危机——发展经济学的展望》，商务印书馆国际有限公司，1994年。
〔6〕〔7〕陈今池：《现代会计概论》，立信会计出版社，1993年，第342、343页。
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