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现代审计的一个主要特征，就是评审内部控制制度，在此基础上进行抽样审计。本文就其概念、作用及其局限性做一探讨。
一、内部控制制度的概念
关于内部控制制度的概念，国内外具有以下几种代表性的观点：
美国职业会计师协会早在1949年发表题为《内部控制》小册子中指出：“内部控制是企业为保护资产，检查会计数据正确性和可靠性，提高经营效益，促进贯彻执行既定的管理政策，而在内部所采取组织规划和一系列相互协调的方法和措施。”
英国注册会计师协会在1961年发表的第一号审计意见《关于审计的一般原则》中指出：“内部控制不仅是指内部牵制和内部审计，而且是对企业的财务和其它方面的全部管理，以便做好企业活动，维护资产完整，确保会计记录的正确性和可靠性。”
日本会计研究协会所属审计特别委员会在1970年发表题为《对财务报表中的内部控制的研究》的报告中指出：“内部控制是经营者为了维护企业的资产完整性，确保会计记录的正确性和可靠性，以及对经营活动进行综合的计划、协调和考核而规定的制度、组织、方法和手续的总称。”
最高审计机关国际组织第十二届会议的《总声明》中对内部控制做了这样的表述：“内部控制是指完整的财务和其他控制体系，包括组织结构、方法、程序和内部审计。目的在于帮助企业的经营活动的合理化，具有经济性、效率性和效果性；保证管理决策的贯彻；维护资产和资源的安全；保证会计记录的准确和完整，并提供及时的、可靠的财务和管理信息。”
加拿大执业会计师工会1976年发布的《审计推荐书草案》中指出：“内部控制由组织体制的设计和由企业管理人员所制定的所有的协调的制度组成，就其实用方面而言，是为取得确定的管理目标，促使企业与企业有秩序和有效地进行。包括财产的保护，会计记录的可靠和及时地提供可靠的财务资料。”
姜尔行教授主编的《审计学概论》认为，所谓内部控控制度，就是各级管理部门，为了保护本单位财产的安全完整，确保会计及其他数据的正确可靠，保证国家财经纪律和本单位所订方针、政策的贯彻执行，利用单位内部因分工而产生的相互制约、相互联系的关系，形成一系列具有控制职能的方法、措施、程序，并予以规范化、系统化，使之组成一个严密的控制机制。
王德升、阎金锷教授在其《审计学基础》中认为：“内部控制制度是一个单位为了保护其资产的完整性，保证会计资料的正确性和可靠性，提高经营效率以及促进贯彻规定的经营方针而在单位内部采取的一系列相互联系、相互制约的制度、方法和手续。”
张以宽教授在其《审计学基础》中指出，内部控制应当是企业内部各种形式管理控制的总称。结合我国企业情况，一般应当包括下列各项制度的部分或全部内容，即：(1)责任控制；(2)内部牵制；(3)内部审计。
程能润教授在其《审计学原理》中认为：“内部控制是指企业在处理业务和管理活动中，为了保护财产安全，保证会计数据的正确，提高经营效率和确保既定经营方针与目标的实现，而采取的一系列具有控制功能的组织、程序、手续、方法的总称。”
从上述观点可以看出，关于内部控制制度概念，大体上可分为两类：即管理控制论和职责分工论。持前一种观点的人认为：内部控制是企业内部循环制度的一个重要组成部分，它产生于管理和生产经营的需要。按现代企业管理的计划、组织、协调、控制、调节五项职能可划分为计划和控制两大类。计划是根据经营方针制定经营目标，为达到某种预定目标的一种决策行动。其理论根据是，要使企业的生产和经营达到理想效果，必须使企业的每个组织都有秩序、有效率地进行工作。但是计划中制定的目标，只是预先的设
综上可见，持前一种观点的人认为内部控制是现代企业管理的一个重要组成部分，它产生于管理经济的需要，它不能和内部牵制相提并论。内部审计也是内部控制制度发展后的相应产物。持后一种观点的人则着眼于职责分工，而忽视了现代生产和经营的需要，但是，它把内部牵制和内部审计作为内部控制的一个基本组成部分，继承了历史的科学成果。
我们认为，上述两种观点是可以统一的，而且也是应当统一的。也就是说，内部控制产生的基础，应当是管理生产和经营的需要，它侧重于职责分工，也包括了人与物的关系，因而，仅仅把内部控制说成是一种职责分工制度，是有一定局限性的。所以，可以把内部控制制度表述如下：
所谓内部控制，就是指企、事业单位的经营管理者，遵照国家的有关规定，为实现经营管理目标，正确贯彻其经营决策，维护企业财产的完整性，保证会计信息的正确性、财务收支的合法性及各项经济活动的经济性、效率性和效果性，而在单位内部建立的作用于各项经营管理活动的一种自我调节和制约的控制系统。
二、内部控制制度的作用
现代企业和其他一些单位对新的技术不断开发利用，经营规模不断扩大，要想管理好企业单位，就需要建立一套严密而又完整的内部控制制度，来组织、协调各部门和经营管理人员的关系，使之达到更好的经济效果。
企业领导人要实现自己的任期目标，不仅需要了解以往的情况，更重要的是要经常了解掌握现在的各种经济数据资料，这就有赖于健全和严格执行内部控制制度。从会计资料中要获得的是经济指标，而经济指标的真实性、合理性的程度就决定于内部控制制度。
有效的内部控制制度，在客观上可以证实数据的真实性和正确性，是领导决策的重要依据。在企业单位里，内部控制制度能使上下配合一致，左右沟通协调，同时也是作出正确决策的重要条件，是外部审计的重要依据。审计人员在进行审计前，首先应对被审单位的内部控制的情况进行调查，然后决定审计的方法和重点。被审单位的内部控制制度较差，提供的资料不能充分信任，则须组织较多的人力物力进行详细全面审计；反之，则进行专项重点审计。完善的内部控制制度，不但是审计的基础，而且是各项财产的安全的保证，是防止贪污和浪费的重要措施，对会计数据正确性、合法性起着保证作用。内部控制制度的作用，归纳起来有以下几个方面：
1.保证职工克尽职守，提高经营效率。从静态看，内部控制明确划分了各职能部门和人员的职责范围，有利于建立并实行岗位责任制和各项管理制度以及报告制度，做到各尽其职，互相制约，克服并清除错弊，忠于职守，提高效率。从动态看，内部控制所规定的相互联系、相互协调、相互制约的关系，使每一部门具有要求其他部门必须有效地执行任务的动机。如生产部门可追踪仓库及时发料，而仓库则追踪按期进货，要求采购部门工作迅速，从而使各部门经营效率提高。
2.保证会计记录和数据资料的正确性、真实性。正确无误和完整无缺的会计记录及其它业务资料是正确了解过去、严密控制现在、科学预测末来、进行决策的依据，这无论对宏观经济或微观经济都是十分重要的。保证会计数据的正确性是内部控制最初的，也是首要的作用。这是由于在经济业务过程中采取了程序控制、手续控制和凭证编号、复核、核对等措施，使经济业务和会计处理得以相互联系、相互制约，做到内部相互监督，从而防止错误发生，即使发生了错误，也易于自动检验和自动纠正，保证了会计记录的正确和完整。
3.保护企业财产的安全和完整。建立内部控制采取严格的控制措施，特别是不相容业务的分工，使授权人与执行人，执行人与记帐人，保管、出纳与会计人员，记总帐和记明细帐得以分开，形成一种内部相互牵制的关系，同时实行限制接近财产和内部定期盘点核对制度，从而使财产的收、付、存、用得到严密的控制，做到有效地制止浪费，防止各种贪污舞弊行为，确保财产物资的安全与完整。
4.保证党和国家各项政策、法令、法律的贯彻和执行。贯彻党和国家的各项方针政策，遵守财经法令、法律和各项规章制度，是单位领导及其所属各职能部门的主要任务之一。内部控制规定了处理各种业务所必须遵守的各种凭证和传递手续，将单位内部各职能部门执行国家财经管理和规章制度的情况及时反映给领导，通过授权批准程序使单位领导得以控制和指挥本单位的一切业务活动。必须遵纪守法，防止和纠正各种违法和违纪行为，端正经营方向，维护社会主义市场经济秩序，维护社会主义法律的尊严。
5.为开展审计工作创造条件。现代审计愈来愈重视对内部控制制度的检查和评价。内部控制制度的强弱，直接影响着审计的范围、时间、方法、程序和费用等。内部控制制度比较好的单位，资料的可信度高，审计人员就不必进行全面详细的检查，而把主要精力放在如何提高企业经济效益，挖掘企业的潜力上；如果内部控制制度不健全或未被遵守，这不但要进行全面详细检查，浪费许多时间、费用，而且无法将主要精力集中在评价、建议上，所以说内部控制制度直接影响着审计的质量和效果，良好的内部控制制度能为审计人员提供有利条件。
三、内部控制制度的局限性
在实际工作中，即使内部控制制度十分健全，但往往还是不能保证会计资料的绝对正确和资金财产的绝对安全，这是因为内部控制制度本身存在着一定的局限性，审计人员在审查和评价时必须对这一点有充分的认识。内部控制制度的局限性主要表现在以下几方面：
1.内部控制制度是建立在不相容业务分工的基础之上的，这里隐含一个前提条件：职工之间不会发生同谋勾结的现象，如果有两个或两个以上的职工串通勾结，或发生集体作弊情况时，内部控制制度就会失去效用。审计人员对这种可能性应给予高度重视，特别在评价现金、资产控制时要特别注意。
2.主管人员的法律、政治意识及业务素质。主管人员，特别是企业的最高管理者，如果没有较高的法律意识和较好的政治素质，他就会蓄意滥用职权，违法乱纪，从而使内部控制制度失去作用。
3.行使控制人员的素质。内部控制制度的效果与行使控制人员的素质密切相关，如果人员安排不当，不完全按质量要求完成工作，那么内部控制也会失去效用。
4.经济的不断发展。经济在不断地发展，管理也在不断地改进，今天有效的控制制度明天不一定会有效，这是由于科学技术的日新月异。如果内部控制制度的发展和科学技术的发展不能同步，那么内部控制制度也会失去效用。
5.内部控制制度的设置受到客观条件的制约。设置内部控制制度要受到成本效益原则的约束。例如，不能为200元的物资专门配备保管人员而花费更大的工资费用。又例如在大中型企业的整个生产和管理环节分工较细，有利于设置健全的内部控制制度，而在那些中小型企事业单位，由于不可能进行明细的、细致的分工，所以也就很难建立健全内部控制制度。
6.疏忽，误解或无意的错漏会造成内部控制制度的失效。
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