摘要:新中国的不断改革和开放使我国各项建设蓬勃发展,在我国市场经济体制下也赋予企业更多的机遇和挑战,但同时,也出现了不少财务舞弊行为。企业内控不健全、经营者管理者意识薄弱、外部监管不力及法律不完善都是造成财务舞弊的因素。随着财务舞弊的方式日趋先进、高明、复杂,不论是从外部核查还是从内部管理与审计的角度来说,都造成了相当程度的阻碍。审计部门及人员只有及时利用自身专业优势,选择合适的审计策略,以发现企业财务舞弊的各种端倪,才能实实在在地做出审计工作成效。
关键词:财务舞弊;特征;审计方法
一、财务舞弊
舞弊,即企业管理层、员工或第三方,使用欺骗手段获取不当或非法利益的行为。财务舞弊则主要是指企业有关人员对财务报告中的信息作出的有意识的错报或忽略。主要表现在三个方面的舞弊:一是对会计记录的舞弊,二是对交易事项的舞弊,三是对会计估计和会计政策的故意误用。如今,造假涉及的方面已非常广泛,外部审计师,即注册会计师往往只关注与财务报告舞弊风险的识别和评估,内部审计师则关注更广泛层面的舞弊行为,在识别、评估企业舞弊方面,也承担着更为重要的责任。
二、企业财务舞弊的特征
(一)集体舞弊很“高明”,个体舞弊很“幼稚”
理论界有一种观点很流行:舞弊审计中,两个人以上的集体合谋舞弊行为难度要高于一个人的个体舞弊行为。难度要高,也就意味着手段必须要“高明”些,才不容易被发现。如上市公司银广厦、东方电子、东方锅炉、麦科特等,这些管理舞弊案例,均是涉案金额大,作案时间跨度长,参与的都是高层管理人员。如银广厦,为了使造假的财务报表能够互相吻合,通过倒推的方法,根据“成本”计算出“销售量”和“销售价格”,并依据这些销售量和价格的结果,安排每个月的进料和出货单,以及统计每个月、每个季度的财务数据。由于是集体合谋,加之在整个业务循环流程上弄虚作假,所提供的整套信息系统全是虚假,因此这类上市公司舞弊案的暴露,均不是审计人员发现的。这本身,也是整个审计界的难题。
相反,个体舞弊则既简单,又易于发现。如,业务人员直接收现金回款后,截留部分款项形成舞弊。对于这类舞弊,审计人员只要实施简单的实质性程序就能发现,不需要特别的技巧。但其实,更关键的,则应该通过企业自身健全的内部控制,来达到预防和纠正的目的。审计,不过是最后一道防线。
(二)内部控制是关键,人其实也是关键
舞弊,本身就是是一种故意的行为,因此凌驾于内部控制之上的舞弊行为,往往防不胜防。这也是企业管理与实践中另一个争论不休的问题:根本问题究竟在于制度,还是在于人。制度再完美,也无法抵御故意的人为舞弊。如果没有合格的人来执行,或者执行不到位,或者人本身的道德素养就存在问题,内部控制一样形同虚设。在审计实践中,我们也曾碰到过一些舞弊案例,执行者往往不按岗位职责和规章制度办事,基本只依领导指示行事。当领导对于一些法律法规认识不足的时候,舞弊行为便自然而然地就产生了。有时候不仅仅是管理层,基层员工舞弊案件也是层出不穷,典型的如巴林银行事件,仅因一名员工的职业道德职守出现了问题并违规操作,就断送了一个历史悠久、信誉卓著的企业的老命。
三、针对舞弊性财务报告的审计方法
(一)正确评审内部控制环境
企业出现财务舞弊必是因为企业内部控制措施存在漏洞,控制力度不足。因此。
期刊文章分类查询,尽在期刊图书馆审计人员进行财务舞弊审计时需仔细评审企业的经营环境和内部控制,审计项目主要有:企业是否建立了完善的内部控制体系,是否制定了行之有效的内部控制条例;各个组织管理部门是否有具体的工作条例,以及详细的奖惩制度;所实行的授权政策是否合理恰当;是否设定了可以控制经营活动的具体程序;是否建立了保护资产的有效机制;是否拥有畅通的信息流通渠道;是否需要进一步加强防止舞弊措施等。
(二)对企业现金流量进行审计分析
现金流量在一定程度上可以反应一个企业的经营管理情况,通常情况下,一个发展前景良好的企业其现金流量是稳定上扬的,因此,当审计人员发现被审计单位现金流量不合理却依然可有优良业绩时,需考虑该企业存在舞弊行为,应进一步考察审计。现金流量不合理可以分为两种情况,一是经营活动盈利的现金流为负数,此类情况下审计人员应对企业的销售收入进行重点核查,判断是否发生违反收入实现制以虚增收入的行为,其次判断应收货款与其销售政策是否符合,以核查企业否存在制造虚假购销业绩舞弊行为;二是企业经营活动盈利的现金流为正数,总现金流量却是负数的情况,此类情况下审计人员应详细核查企业的各个投资活动,若存在某个或某些投资活动的回报率明显不合理的现象,需进行深入核查,判断其投资真实性,判断企业是否存在转移资金欺诈行为。
(三)对企业的资产变动进行审计核查
企业的资产变动会遵循一定的原则,审计人员应注意变动较大的情况,判断该资产变动的合理性以及必要性。具体是,若被审计单位在审计期间有将固定资产拿来贷款、抵债或投资的情况,审计人员需收集该资产资料准确评价其市场价值,并与企业账面记录金额进行对比,判断两者差异是否合理;第二种情况是企业在审计期间置换、重组资产,审计人员需分析其对企业经营的影响,判断置换或重组资产后产生的业绩是否合理。审计人员通过对企业资产变动进行核查,判断其是否存在虚增或虚减资产价值的行为。
(四)审计企业异常利润来源
有时为了上市、招标或救市企业需要拥有良好的业绩评估或业务目标,若正常经营情况下无法达到,企业就有可能采取伪造收入虚增利润的舞弊手段[6]。因此,审计人员应对在舞弊嫌疑的交易进行认真审查,对交易签订的合同的各个条款进行详细核查,依据专业经验判断条款中是否可能隐含有未明示的约定,并准确核查企业其他零散收入的真实性。若企业存在关联交易,审计人员需关注该交易详情,判断交易双方进行关联交易的目的、定价和分摊政策是否公平合理,以判断企业是否出现严重财务舞弊。
(五)核查存货情况
很多企业存在存货舞弊行为,伪造、篡改账面存货数量,对实际存货数量进行虚减或虚增,或是制造虚假的存货成本价值。舞弊人员主要是在存货盘点时进行舞弊行为,存货舞弊造成虚假的营业业绩和生成不实的利润,进而舞弊人员可以把利润差额据为己有。因此,审计人员一方面需评估被审计单位的存货控制环境,判断企业是否确实落实了存货控制制度;另一方面需认真仔细核查长期账实不符等不良存货账户,判断是否存在篡改单据的舞弊行为;最后,审计人员在进行键盘时,需注意存货的数量、质量、生产商以及有效期等情况,以防在此环节发生存货舞弊。
财务舞弊的空间和手法在扩大,在层出不穷的财务舞弊面前,审计策略也必须“与时俱进”。尽管审计业务有一些永恒不变的经典技巧、专业方法、特色工具,但是,审计人员视野上的扩大、能力上的提升、多样性的考虑、策略上的调整、方法上的进步,都能让财务舞弊黯然失色。
参考文献:
[1]高进军,舞弊审计的新思路[J].审计文汇,2013
[2]刘树磊,李强.财务报告舞弊的识别研究:基于制造业上市公司经验数据[J].财会通讯,2011
[3]皮克特.内部审计业务纲要[M].经济科学出版社,2007
[4]C.克纳普.当代审计学:真实的问题与案例[M].经济科学出版社,2006
论文作者:付强,关宁
论文发表刊物:《基层建设》2019年第11期
论文发表时间:2019/8/7
标签:企业论文; 人员论文; 存货论文; 财务论文; 内部控制论文; 资产论文; 情况论文; 《基层建设》2019年第11期论文;