营改增对建筑施工企业财务和会计的影响及措施
胡延涛（中煤建工集团有限公司）
摘要： 营业税改增值税对我国经济产生了非常大的影响，并且与各行各业均有密切联系。营业税改增值税不仅缓解了就业压力，而且对经济发展具有重要意义，在我国占据着非常重要的地位，发挥着重大作用。营改增税收制度的目的是为规范与领导企业经营活动，降低税负，这种制度进一步完善了税制，消除重复征税，对于建筑企业来说，具有推进其健康持续发展的意义。营改增的实施不仅对建筑企业带来了益处，也产生了较大的影响与较多的问题。营改增后，建筑企业因为扣除项目范围缺陷，进而出现税负不降反升的情况。本文针对营改增对建筑企业财务及会计的影响展开分析，并提出了相应的对策。
关键词： 营改增；建筑施工企业；财务会计；影响；措施
近年来，营改增政策的实施具有稳定的试点运行机制，并且其试点行业也在不断扩大，使其能满足时代的发展，减轻企业负担，进而建筑行业营改增引起了人们广泛重视。建筑业涉及的环境较为复杂，营改增的实行使企业在全面适应及准确面对上具有较大挑战，进而营改增后所取得的效益并不理想。导致获得的效益低于预期的原因有很多，并且会对建筑企业财务及会计方面造成全面影响，建筑企业需做好政策施行前的企业财务准备工作及实行后的应对工作，深化营改增税制，充分体现出营改增带来的优势，使企业更好的适应营改增税制，促进企业稳定发展。
一、营改增意义
营改增对现行税制的完善及规范市场秩序具有决定性作用。增值税与营业税是我国长期以来的两种税种，不管企业在经营期间是否盈利，都需要缴纳营业税，这种情况对一些就处于亏损状况的企业造成了较大影响，使其产生更大的负担，并出现恶性循环[1]。在营业税与增值税运行期间，由于较多原因的影响，出现税负失衡的情况。一般情况下，有些产品或服务是需要多个企业或多个步骤来完成的，而营业税的征收会针对生产经营的每个环节，这样就容易出现多次征收营业税的情况，增加企业负担与营业税的缴纳金额，并提高征收频率，营业税会由于重复征税而增加税负，而增值税不会出现重复征税的情况，能减轻税负，由此可见，为减少成本，就应该进行增值税税额，针对一些不能取得增值税专用发票的个体户及一些小企业，需进行淘汰，以此来规范市场秩序[2]。增值税与营业税征收对象存在差异，因此，他们对市场活动影响与税负也存在不同。一些包括建筑施工企业在内的第三产业及其他服务业，大多没有抵扣的增值税专用发票，而是普通发票，这样就会出现重复征税，营改增则能有效避免以上情况的出现，最大程度的适应现代化生产生活需求，简化税制，促进经济管理更加完善，为经济建设平稳、公平发展起到积极作用[3]。
二、建筑企业营改增必要性
就当前我国建筑企业长远发展来看，对其进行营改增是非常有必要的。目前，我国建筑企业营业税收制度存在较多不足之处。在建筑企业营业税税收制度下，很多建筑企业存在重复收费的情况，如购买建筑建材时，建筑公司需要缴纳其他行业转移过来的税种，而进行营改增后，就会防止出现建筑行业重复征税的问题，一些增值税就会转移至消费者，进而减轻建筑企业税务负担。建筑企业工作种类较多，并且不同工种需要缴纳的税款也是不同的，修理工、劳务性质的工种和安装、装饰工分别属于营业税应税范畴、增值税应税范畴，而两者的不同会给他们之间的税款造成较大差额，导致建筑企业内部税负公平性受到影响，进而引起一些群体的不满。建筑企业实施双重税收制度，进而在征税期间，会根据不同内容选择不容的征税模式，这样就会加大税收部门工作难度，降低征税效率，而营改增的实施则能有效改善以上不良情况，提高相关部门工作效率[4]。
三、营改增对建筑施工企业财务的影响
（一）企业税负的影响
当前建筑企业财务情况还存在较大问题，由于抵扣链条不完善，营改增是时候会使企业税负大大增加，以前建筑企业税率为3%，营改增后为13%，因此，在此过程中，企业应需要积极寻找税负平衡点。在建筑企业无差别抵扣率大于进项税额/销项税额时，就会降低其税负，当前建筑企业人工费已经不再提供，常常通过劳务分包方施工发票抵扣营业税，营改增后，一项重要的纳税增值额就是人工费，因此，人工费不能通过进项税额进行抵扣。对于建筑企业材料费来说，营改增后，也会对其税负造成一定影响，并且不同种类的材料也会产生不同的影响，以钢筋的使用来说，获得增值税专用发票，其增值税税率为17%，而建筑企业却为11%，进而增值税抵扣建筑企业增值税，在这样的情况下，就会给建筑企业发展带来益处[5]。
（二）财务指标的影响
建筑企业资产计算反映到账面上时，需要从原价中扣除11%的增值税，由此可见，营业税之前的金额高于资产的账面价值。出现这种情况的原因为进项税款要计入到应交税费会计科目下。在进行建筑材料选购时，供应商如果不能提供增值税发票，也会造成建筑企业负债总额提高[6]。在建筑企业发展中，净利润是一项非常重要的财务指标，如果企业在进行建筑材料选择时不能提供增值税发票，就会降低税务抵扣款，最终对利润造成影响。
（三）财务风险的影响
在建筑企业税负增加的情况下，可申请国家财政资金扶持。推出优惠的税率政策，降低建筑施工企业名义税率，设立营改增财政专项资金等，促进建筑施工企业平稳健康发展。建筑合同的签订尽可能签订包工包料合同，这样能使承包商全部负责人工与设备材料，如果存在甲方指定供应商的情况，也可通过协商形式签订形式上包工包料，其实质还是甲供材[11]。建筑企业很可能出现增加税负的情况，因此，需了解并利用税收政策做好财务统筹工作，加强工程款的催收，合理控制供应商付款比例。招标与投标所含税额是不一样的，因此建筑企业应做好比价工作，坚持可比性原则，面对不同的供应商，需从中选择最好的，因为相同报价的材料，有些供应商所开发票也是存在差异的，而且材料实际成本价格也是不同的。合理控制税率，单环节、全环节分别在7%、10%左右，由于建筑施工企业经营具有巨周期性，因此，纳税义务时间一般为价款结算收到的当天，常通过一次按月分段和其他结算方式进行结算。营改增对建筑企业纳税筹划带来了较多变化，但是依然应提高警惕，在保证客观真实完整材料的同时，制定出符合自身企业发展的筹划方案。建筑企业要减轻税负，既要做好宏观筹划，还应关注微观筹划。因此，需改变进项税额抵扣或抵扣率较高的购买时间，在不影响企业正常运作的情况下，可以在税改之后再购买新设备，这样就能进行固定资产进项税额抵扣。进行纳税筹划时，需采取合理的手段，减轻建筑企业税负，营改增后，最好从行业购买劳务，这样就能进行进项税额抵扣，进而加大企业竞争优势[12]。
四、营改增对建筑施工企业会计的影响
（一）对会计报告的影响
按照进项款抵扣原则，营业税之后，建筑企业资产应低于营业税之前的资产，但是由于固定资产价值较高，因此在进行增值税进项税额扣除后，会降低其固定资产价值，但是并没有降低总负债率，这样的情况就会对企业日后发展造成不利影响。营改增后，建筑企业固定资产会对其资产负债表的应交税费等项目造成影响。营改增后，净利润没有变化，但是营业利润率增加，这种情况出现的主要因为增值税不包含于利润表中[8]。
（二）对会计计量的影响
从图2看出，地枫皮上表皮细胞形状多为4边或5边形，垂周壁类型也多为直线型，上表皮由1层细胞组成，排列整齐紧密，横切面观近长方形，无细胞间隙，无气孔器，这与过强的光照为了降低蒸腾作用有关。3个分布区地枫皮下表皮细胞均为4边形或多边形，排列紧密，分布着大量的气孔器。
（三）对现金流量表的影响
图1虚线框内西侧(左)车库为上浮区域，中间为4层网点及主楼.在网点与车库交界等位置，剪力最大处产生一定破坏.上浮区域呈现龟壳式，中间凸出比较多，最大位移在轴与④轴交点处附近.
（四）对会计确认的影响
营改增后，建筑企业会计核算科目也会随之增加，并且应交税费科目下还会设有带抵扣进项税额、增值税留抵扣额、未交增值税的详细内容。
五、建筑施工企业营改增对策
（一）强化企业税收统筹，减轻纳税负担
营改增后，建筑产品造价构成出现了较大变化，以前为价内税而现在变成了价外税，在这样的情况下，就会造成招标书内容复杂化，也为企业带来了一个较大的难题。招标书中的增值税属于价外税，因此，在进行投标书编制时，就应该转变方式，进行慎重思考。对于分包转包行为，国家是坚决制止的，但是在实际建筑企业运行中，分包转包的情况是较为常见的，是一种普遍现象，针对合法分包，第一承包者需支付工程款，可通过这样的方式以进项税款增值专用发票抵扣，而不合法分包则不能进行[7]。
发票是一种重要的交易凭证，对其进行有效的管理是非常重要的。不同纳税人开具的发票其种类也不同，需要先明确纳税人是一般纳税人还是小规模纳税人，然后再根据实际情况开取增值税专用发票或普通发票，这时应避免出现供应商趁机偷税漏税的情况，明确相关责任，如发票时间类型、丢失、开伪发票等。相关财务人员必须提高自身业务水平，需定期对其进行理论知识讲座，加强宣传，提高其专业能力，保证时刻保持清醒的头脑，认真工作，提高防范意识。财务部门会计人员还应与相关部门做好配合，因为营改增是一个较为热门的经济话题，变化较快，需要相关人员随时关注有关增值税政策及最新发展变化，在平时工作中应注意检查发票完整性，并进行妥善的保管，一旦出现无法抵扣的进项税的情况，就需要马上进行认证。发票管理工作具有重大意义，一旦出现稍微的闪失，都会给企业带来无法弥补的损失。建筑企业使用甲供材，通过这种方式能防止施工企业随意抬高价格。甲方提供原材料并确定价格，建筑企业付款，这样发票抬头为建筑施工企业名称，进而这部分材料由建筑企业抵扣，通过这样的方式能满足双方要求，由甲方提供材料。针对原来由企业采购的原材料，可以统一与供应商进行洽谈，保证企业与各个成员公司单独签署供应商合同并分别付款，这样就能保持一致的发票与合同主体。建筑企业在施工与管理期间，会设立项目部或指挥部，在施工现场管理时，需购买材料与小型设备，并且签订合同，作为临时部门，并没有纳税资格，以这种名义获得专用发票并不能进行抵扣[13]。因此，在与各个分公司签订合同时，需要通过总部的门业来进行签订，这样就能有效抵扣增值税进项税。合同签订后需要强化后期管理，保证双方履约，按照合同进行并动态监控履约情况，如果存在违法状况，需进行重点查处。营改增后，大大提高了建筑企业核算复杂性，在取得增值税专用发票后，有可以抵扣的，有不能抵扣的，也存在部分抵扣的，在此过程中，需要重点考虑的一个问题为建筑企业人工费及材料费，必须对劳务价格、施工材料等进行全面考虑。对于建筑企业来说，由于人工费及原材料不能进行抵扣，因此，为降低建筑成本，企业常采用投机取巧的方式来聘用人员购买材料、租用机械设备，这样就会导致企业进入营改增之前的情况。在选择合作企业时，首先考虑拥有增值税一般纳税人资格的企业，并且实行产品工业化，增加开具增值税专用发票的可能性[14]。
会计人员按照一定的会计准则计量会计要素，并对其具体金额加以确定的方式就是会计计量。对于建筑企业来说，在不同的情况下，会计计量的账务处理方式也是不同的，首先，针对试点纳税人差额征税，增值税差额征税有一般纳税人与小规模纳税人，前者的会计处理主要内容为主营业成本与主营业收入，对以上两个方面进行经济业务种类的分类核算[9]。后者主要内容为减少应交增值税，登记在应交税费-应交增值税的借方，并且对增值税期末留抵税额的账务进行处理。
营改增后，会影响企业经营活动，投资活动等，其中最为明显的一个影响就是经营活动产生的现金流。在建筑企业中，施工单位需垫付资金，但是在短时间内这些资金难以回流，进行进项税款抵扣时，虽然增值发票能起到一定作用，但是却不能抵消延期付款，这样的情况下，就会使企业现金支出大大增加。营改增后，由于购买大型设备能抵消17%的进项税额抵扣，因此，建筑企业会通过积极购买大型设备而增加建筑企业现金流[10]。
（二）加强风险管理
在针对手机浏览器开发的过程中，凸显出一些问题，如采用不同方式接入网络的安全问题并未考虑，手机端浏览器对脚本支持(复杂数据格式验证)的不完善，各手机操作系统平台浏览器对页面的解析能力等还需要进一步测试。这些问题需要在以后的工作中去进一步的探索并完善。
（三）提质增效，扩大利润
非核心业务外包就是将非核心业务交给第三方专业企业运作，这样能将资源统一到具有发展前途的核心业务上，已经成为很多企业走向成功必不可少的一种方式。建筑企业将非核心业务外包出去，能分离主要业务与从属业务。选择外包企业时，具有增值税一般纳税人的资格可以将外包部分进项税额抵扣，因此，最好选择这种类型的企业，有利于提高盈利能力，特别是人力成本支出部分，外包能够进行抵扣，进而降低人力资源成本。建筑企业应利用营改增优势，将降低人工成本作为管理的重点，尽最大可能降低不能抵扣的成本费用。近年来我国税制及政策尚不成熟，进而使营改增发展欠完善在部分企业中营改增依然存在，在部分企业中营改增的实施依然存在一些问题，需通过相关法规政策来进行规范与引导，因时而变的适应国内经济形势发展，通过网络平台掌握营改增新方向。营改增后可能会由于时间及难度的不确定性而增加税务成本，必须准确判断增值税，进而保证企业处于盈利状态，防止出现由于报价较低而带来严重损失的情况。营改增对建筑企业最大的影响就是机械设备税额抵扣，建筑企业固定资产比重较大，营改增后外购及租赁机械设备能进行增值税税率进项税额抵扣。由此可见，企业可购买及更新设备，不仅有利于自身施工效率及水平的提高，还能获得较多增值税进项税额抵扣，整体作用较好，并且引入新设备后，对环保来说，能减少环境污染，倡导绿色低碳生活[15]。建筑企业间应加强交流与合作调整产业板块，使其向精尖化发展，树立良好的企业品牌与形象，提高经济效益。会计电算化大大提高了财务人员工作效率，特别对于建筑企业来说，由于其分散的管理模式，信息系统就下来了，更加重要，因此，建筑企业应重视建立信息管理平台，在日常工作中能较好的整合分散项目。
2.2.3 专家意见的协调程度 经过第1轮专家咨询，26项3级指标中，22项变异系数＜0.5，占84.6%。第2轮3级指标变异系数均＜0.5。
（四）提高建筑企业营改增意识
很对建筑企业对国家方针政策了解不全，并没有理解营改增内涵，导致营改增实施后并没有对建筑企业财务状况等产生较大影响，并且会计账务处理方面还存在很多不足之处。因此，建筑企业需加强对相关人员的培训，提高责任意识及风险意识，尤其是财务管理、造价等领域的人员，使其对增值税有更加深入的了解，重视增值税对建筑企业招标报价的影响，并且健全会计核算体制。在招聘财务会计人员时，提高相关要求，必须具备先进的会计核算能力及技巧经验，做好每一笔会计分录及相应的投标工作，配备有效的发票体系。营改增后，企业会计核算等的工作难度会增加，因此，会计工作人员需提高重视程度，加强自身业务素质的提高，积极学习相关管理经验，作为建筑企业更应该提高对营改增实施认识，充分认识到营改增实施后企业所要面临的问题，并制定出相应的预防措施及处理措施，还应转变纳税观念，树立一般纳税人意识，而工作人员也应树立纳税意识，将企业业务与税收筹划相结合。
六、结束语
营改增是一项重大的税制改革，通过本文的分析可知，营改增所带来的影响是双重的，积极方面，对于服务业来说，能通过较低的增值税税率取代营业税税率，能防止出现重复征税的情况，进而减轻负担。但是又会给建筑企业带来不利影响，主要原因为建筑企业具有复杂性，牵扯的范围广且内容多，并且施工时存在流动性，长期性受自然气候等因素的影响较大，一系列不利因素都制约了营改增的实施及其作用的发挥。针对产生的不利影响，建筑企业因纳税筹划，合理避税，加强风险管理，通过有效的措施增加利润，提高建筑企业实施营改增的有效性，促进建筑企业发展。
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