纳税评估中表外信息分析的必要性，本文主要内容关键词为：中表论文,必要性论文,信息论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
纳税评估是指税务机关运用数据信息对比分析的方法，对纳税人和扣缴义务人纳税申报情况的真实性和准确性作出定性和定量的判断，并采取进一步征管措施的管理行为。有人形象地称纳税评估是介于申报征收与税务稽查之间的一道“过滤网”，通过纳税评估的开展，纳税申报的质量有了普遍提高，税款入库的及时性得到了保证，税务机关的一系列管理制度和措施得到了落实，纳税人的财务核算得到了规范。
—、纳税评估中表外信息分析的必要性
科学合理的纳税评估必须建立在掌握丰富的信息资料和科学的分析基础之上，通过科学设定指标体系，满足对纳税人历史背景资料比较、同行业背景资料比较、正常及非正常背景资料比较、国内外同类背景资料比较及相关背景资料比较等一系列评估分析需要。根据国家税务总局的规定，纳税评估的主要依据及数据来源是纳税人各类纳税信息资料、纳税人申报的纳税资料、财务会计报表以及税务机关要求纳税人提供的其他相关资料等。虽然税务机关要求纳税人要全面、真实地提供相关资料，但是由于主、客观情况的影响，纳税人所提供的资料不一定完全真实可靠，在此基础上进行的纳税评估没有任何实际意义，所以纳税评估首先要对纳税人提供的纳税资料的真实性进行评价，而对资料真实性的评价，除日常掌握的征管信息外，还需要调取纳税人的报表、账簿并进行实地核查才能确定。
在纳税评估中，税务机关所进行的案头分析，很大程度上是依据纳税人提供的相关会计资料而进行的一种技术性分析。但会计作为一种特定的信息系统，它所提供的会计信息并不能满足所有利益相关群体的需求。我们从报表体系和账簿体系中阅读到的，都是能用货币计量的信息，凡是不能用货币计量的事项，无论其对判断企业盈利水平有多重要，也无法从会计的报表资料中直接得到。而且，会计信息形成于历史事项，那些没有履行的重要合同、协议以及即将给企业带来的收益，我们也无从知晓，这就意味着这些表外信息在我们分析企业相关问题时不应被忽略。因为企业的资金运动是综合性，企业内部和外部的所有影响经营的表外事项的发展和变化结果又都可以作用在财务信息上。如果企业职工素质低下、技术粗糙、信誉堪忧，这些都会通过销售收入和利润的增长状况表现出来。
所以，在整个纳税评估工作中，一个关键环节就是如何在运用财务指标进行涉税分析的基础上，再有效地结合税务机关所掌握的表外信息进行综合分析，以便对企业的纳税情况给出正确评价。
二、纳税评估中的表外分析方法与案例
纳税评估中常用的分析方法是比较分析法，即对照某一比较尺度，对个别企业的特定会计年度的财务报表进行分析和判断以获取纳税评估证据的一种方法。由于涉税分析需要在资料限制的制约下发现纳税人的作假和错误，单独解释各个分析结果并没有太大的效果。分析者必须充分了解所用的分析方法，掌握如果存在作假和错误这些分析指标会出现什么变化。纳税人可能假设税务分析的实施有针对性而掩饰虚假会计处理，使虚假会计信息更难被发现，分析者应充分考虑到这种可能性。例如对某企业2000年度财务费用进行检查时，对相关项目检查有以下结果（见表1）。
经分析发现这样的问题：2000年企业财务费用中核算的利息支出总水平与上年持平。但该企业生产规模未发生重大变化，与去年相比大致相同，企业的长期负债和短期负债等科目所记录的总体负债规模也未发生较大变化。所以从报表项目上进行财务指标分析，并不存在问题。但如果结合当时的表外信息，即国家多次调低存贷款利率的政策进行综合分析，就会发现在贷款规模不变的情况下，财务费用中核算的利息支出应该相应减少，而该企业利息未发生大幅度的变化就意味着存在问题。
综合上述分析的结果，可以得出以下结论：该企业两年的贷款总额和利息支出基本相似，但由于市场贷款利率发生较大变化，故在贷款总额规模相同的条件下，利息费用两年金额相似就是不正常的。2000年财务费用和实际利息支出发生差异，差异额达到36万元。按照这个线索进行更深一步的检查，发现该企业2000年发生业务招待费46万元，由于有10万元不符合税法认定的税前扣除条件，为将这项费用消化，该企业将这些招待费记入财务费用。
再如在对“××有限公司”进行评估指标分析中，发现其期间费用率高于行业平均值，且差异值较大。带着疑点对企业会计账簿资料进一步分析发现：该公司是将筹建期间的开办费用在当期按照会计制度规定全部列支了。上述事项如果按照评估指标分析的结果评定企业的纳税情况显然太过武断，只有结合财务制度的规定并结合企业所得税纳税申报表的信息，在确认该企业当年摊销的开办费没有按税法规定做纳税调整的情况下，才能要求其实施平均摊销的调整，帮助纳税人认识到问题的所在，促使税款及时入库。
企业偷逃税常用的手法有隐瞒收入和虚增成本费用。一般说来除非有计划的同时隐瞒收入和成本，否则少报利润的结果将反映为销售利润率的异常。如果我们把企业有关销售收入隐瞒的结果进行比较，会轻易地发现以下结果（见表2）。
但在进行分析时必须注意，对照其他企业或者标准的分析或对同一企业的时间序列分析中，即使被分析企业的销售毛利率出现异常也不能断定其都是作假。因为市场环境的变化引起的进货成本的上涨或者销售价格的下跌等表外因素的变化也会引起毛利率的下降，变换经营品种一级市场地理环境的变化也会对销售毛利率造成影响。例如，2005年初，国际铁矿石供应商提高了向我国出口铁矿石的价格，这必然会使得以铁矿石和其制成品作为原料的下游企业的利润水平受到大幅度的影响，这种影响必然在企业提供的会计报表中体现出来，使得销售利润率等重要的纳税评估分析指标与企业历史同期发生背离，但这并不能成为我们判定企业纳税情况的惟一依据，必须要与当时的市场环境和企业的经营策略有机地结合在一起，才能得出正确的结论。
表1
单位：万元
期间贷款总额
财务费用
市场利率
利息
差额
1999年 1000 104 10.3%1031
2000年 1000 104 6.8% 68
36
表2
单位：万元
正常 隐瞒10% 隐瞒20%隐瞒30%
销售收入 5000 4500
4000 3500
销售成本 3200 3200
3200 3200
销售毛利 1800 1300
800
300
销售毛利率 40% 29%
20%
9%