基于WSR的政府审计应对非常规事件的管理系统研究——以灾后重建审计为例，本文主要内容关键词为：管理系统论文,为例论文,灾后论文,非常规论文,事件论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
一、问题的提出
政府审计的管理系统已形成较为完整的体系，能够覆盖到各个层次，面对常规的审计对象能够确保政府审计有效地执行审计职能。在发生非常规事件时，政府审计的特点会随之发生变化，一是非常规事件是政府审计以前没遇到过或者是极少遇到的事件，相应的审计对象也是非常规对象；二是非常规事件延续性较弱，不必每年制定审计计划进行审计，不必常设审计职能部门；三是针对非常规事件，审计资源需要重新调度，统筹安排，在关注非常规事件的同时，还要保证常规审计任务的完成。但是在实际操作中，由于时间紧、任务重，又没有固定的应对非常规事件管理系统模式可以借鉴，很难设立较为实用和有效的管理系统，政府审计往往沿用已有的管理系统。
从广义上讲，非常规事件包含自然灾害事件和社会经济事件，汶川地震属于前者，后者以举办奥运会为代表。无论哪类非常规事件都是无规律可循，政府审计应对非常规事件是由众多的主体以及相应的职能所组成的一个庞大、复杂的巨系统，涉及到众多部门，众多的利益群体，众多的领域，具有极大的不确定性。建立有效的管理系统，选择实用的方法论就显得更加重要。本文以灾后重建审计为例，基于系统科学的视角，运用物理—事理—人理(WSR)系统方法论对灾后重建审计的管理系统进行了研究，构建了物理因素、事理因素和人理因素的三维管理体系，研究了灾后重建审计过程中各因素关系协调机制，为管理灾后重建审计这一复杂过程提供了理论上的尝试，为开展应对非常规事件提供了方法论上的指导。
二、物理—事理—人理(WSR)系统方法论原理
随着系统工程方法论的深入发展，人的因素逐渐成为系统分析中重要的因素，顾基发教授与朱志昌博士1994年提出的物理—事理—人理(WSR)系统方法正是把人的因素考虑到其中，在观察和分析复杂性问题时，WSR体现出比传统的系统理论和方法具有更好的独特性和有效性，因为它不仅是一种方法论，也是一种解决复杂问题的工具。它认为人们在认识和改造复杂的对象时，要综合多种知识、工具和方法，特别是要加强人与人之间的沟通和协调。研究人员通常把“懂物理，明事理，通人理”归结为WSR方法论的实践准则。物理一事理一人理三方面的综合运用，是有效和成功处理复杂问题的关键。因此，结合灾后重建审计的特点，可以使用WSR方法来分析系统在过程不同阶段中复杂性与综合性的特征。
物理，是指人类对物质世界规律的认识所得到的科学知识，涉及到化学、生物、地理、天文等物质世界的规律。主要回答“物”是什么。事理，是指基于客观世界的一些概念产生的用于指导人类认识世界、改造世界的方法。主要回答“怎样去做”。人理，是指研究人的心理、行为、目的、价值取向，及人所处的环境如何影响人的行为，并结合已有的社会科学研究如何充分发挥人的潜能。主要回答“应当怎样做”和“最好怎么做”的问题。人是“事”的执行者和“物”的处理者，所以系统实践必须充分考虑人的因素。人理的作用集中表现在利用已有的“物理”和“事理”去组织最佳的综合动态实践活动以产生最大的效益。因此，WSR方法更具中国传统的哲学思想，是多种方法的综合统一。董丽娅等(2006)给出了WSR方法的一般思想，见表1。
三、灾后重建审计管理系统的WSR三维分析
灾后重建审计不是单个审计部门的独立审计活动，而必须在整个政府审计网络中进行，灾后重建审计需要所有政府审计部门，所有和政府审计相关的部门，甚至被审单位都要共同面对。加之灾后重建影响面广，对各主体的影响具有层次性，灾后重建审计就成为一个多目标、多层次、多变量的复杂系统。系统各要素之间存在十分复杂的依赖与制约关系，这些要素及其参数之间在系统内部形成了某种内在的结构。某些特定的要素及其参数则在变化与运动中形成稳定的组织模式和使用与制约机制。因此，片面强调任何一个方面，必将影响政府审计在灾后重建审计中的实效性，甚至会导致政府审计在应对过程中“免疫系统”的整体失效。在物理—事理—人理(WSR)理论指导下，政府审计要有机地协调物、事、人之间的关系，充分发挥系统各部件的作用，对各个环节进行综合整合，进而达到灾后重建审计的目标。
表1：WSR方法的一般思想
如果把灾后重建审计系统中政府审计中存在的技术设备情况，业务能力情况，人力资源情况，资金投入情况，被审单位情况，审计的免疫系统功能，及在重建资金的来源，施工中作业单位的资料收集，工程验收与交接等数据采集及统计过程看成物理，那么如何实现灾后重建的目标，有效地实现资源、能力和灾后重建审计活动的和谐匹配，提高政府审计的免疫系统功能，就是事理。对物理、事理的理解和实施都离不开人，以及人际关系和利益的协调，就是人理。人理主要考虑人的因素，研究人理不仅要汇集各个方面的智慧，还要照顾到各方关系和利益的协调，同时突出强调人理是以物理与事理为基础。将灾后重建审计的物理、事理、人理融入WSR方法的一般思想，可以得到灾后重建审计管理系统的WSR的三维构建图，见图1。
图1 灾后重建审计管理系统中物理＿事理＿人理三维图
四、基于WSR的灾后重建审计管理系统的组织行为模型
政府审计的免疫系统功能处在一个不断学习和发展的过程，是一个从认识到实践，再认识，再实践螺旋上升的过程，无论是人对问题的认知程度，还是免疫系统功能都在加深和完善，非常规事件的出现会增进这样的过程，有效地结合物理、事理和人理，充分发挥各部分在整个过程中的作用，是成功构建应对非常规事件管理系统组织行为模型的关键。
董丽娅等(2006)曾把管理系统主体划分为微观、中观和宏观，借以建立起一个管理系统组织行为综合模型。考虑到政府审计应对非常规事件的特殊性，本文以灾后重建审计的过程为基础，将过程变量细化分解为不同的变量，从而建立起管理系统的组织行为模型，如图2。将WSR的思想渗透到灾后重建审计整个过程中，形成五个方面的内容。
（一）应对目标
政府审计在灾后重建审计时，首先要明确国家在灾后重建的总体目标，这可以借用马斯洛的需求理论。在马斯洛看来，每个人都潜藏着这五种不同层次的需要，但在不同的时期表现出来的各种需要的迫切程度是不同的。各层次需要的基本含义如下：(1)生理上的需要。这是人类维持自身生存的最基本要求，包括吃、穿、住、医疗等方面的要求。(2)安全上的需要。这是人类要求保障自身安全、摆脱事业和丧失财产威胁、避免职业病的侵袭、接触严酷的监督等方面的需要。(3)感情上的需要。即友爱的需要和归属的需要。(4)尊重的需要。人人都希望自己有稳定的社会地位，要求个人的能力和成就得到社会的承认。(5)自我实现的需要。这是最高层次的需要，它是指实现个人理想、抱负，发挥个人的能力到最大限度，完成与自己的能力相称的一切事情的需要。其中生理上的需要、安全上的需要和感情上的需要都属于低一级的需要，这些需要通过外部条件满足：而尊重的需要和自我实现的需要是高级需要，是通过内部因素满足的。灾后重建是政府主导，各部门集中参与的活动，是实现灾区居民需求的外部条件，因此，政府在灾后重建的首要目标是“保民生”，通过重建住房、医院、学校等基础设施实现灾区人民的生理、安全和感情的需要，次要目标应该是“促增长”，运用经济手段解决就业与经济增长问题，满足灾区人民高层次的需要。那么，政府审计确定自己的审计目标时应以“保民生”为第一重点，把“促增长”作为第二重点。审计目标确定后还要梳理可能涉及的人员、组织、相互关系及价值倾向，主要是决策者、管理者、业务人员和专业人员，及被审单位的相关人员，例如，政府主导部门（中央经济决策机构和审计署等），管理者（审计派出机构，省市审计厅局等），执行个体（一线审计人员），专业人员（审计专家，学者等）。他们之间的关系表现为：纵向为领导与被领导的关系，横向为协同合作的关系。在这样的关系下，会体现出个人与组织的价值倾向。例如，利益冲突时，是否以国家集体为重，中央和地方目标冲突时，更倾向于哪方目标，等等。
图2 灾后重建审计管理系统的组织行为模型
（二）方法选择
在明确政府审计目标后，分析政府审计的职能，比较各种职能在灾后重建审计时的作用。在审计路径的设计上，要实现并行设计，处理好应对非常规事件审计职能和原有审计职能的关系，既要满足灾后重建审计的要求，又不能影响对常规事件的审计。方法的选择还要考虑审计人员具有的知识、业务水平、素质及被审计单位的特点等。王中信(2009)通过比较不同领域、不同项目，认为全程跟踪审计是面对突发性公共事件审计的最佳方式。目前审计人员习惯于财务报表审计，专业知识和业务技能也均适于开展财务报表审计，那么，灾后重建审计实现路径的设计不能脱离这一现实而过于追求绩效审计。
（三）具体实施
对灾后重建的特点和传导机制的分析，及对政府审计免疫系统功能的分析，寻找灾后重建审计的实现路径，围绕实现路径配备所需的人、财、物等。实现路径需要制定专门的审计计划，整合审计资源，在这一过程中，利用组织创新，实现计划的有效执行，资源的有效整合。在具体实施中，要培养所有参与人对政策的认可度，要厘清内部与外部，个人与集体，集体与集体，集体与中央的关系，要建立一种良好的沟通机制、合作机制和激励机制，来协调和保证具体措施的顺利实施。
（四）过程控制
过程控制应贯穿于灾后重建审计的整个过程，首先要保证目标判断的正确性，包括政府整体目标，审计目标及目标实现会影响到的个人与组织，可反复征询各领域专家的意见，最终形成一致性意见；其次确保各种方法的正确认识，对多种方法进行比较，以找到最佳方法；再次建立评价指标对具体操作进行严格控制，在整个过程中先确定事实指标，再确定操作指标和绩效指标，通过定量和定性两类指标控制，实现操作的有效性；最后建立反馈机制，前提变化反馈，如灾后重建发生变化时，整个过程是否需要重新置换等，事中变化反馈，如灾后重建审计过程中，审计目标发生变化，评价指标难以实现等该如何处理，事后反馈，灾后重建审计的目标是否实现，是否需要开展下一轮审计过程等。
（五）物理—事理—人理关系协调
在整个过程中，管理系统有效的关键是物理—事理—人理关系的综合统一，物理关系的协调主要表现在技术层面，包括对灾后重建的判断，对政府审计的认识，对审计人员业务能力和专业知识的了解上，事理关系的协调主要表现在知识层面，包括免疫系统功能及实现路径，审计模式和方法及审计专家的意见，物理关系的协调和事理关系的协调是人理关系协调的基础，人理关系协调表现在组织层面，需要利用行为科学、组织科学、社会科学、系统科学等多学科进行协调。
五、结束语
管理系统的研究一直以来备受关注和争议，而应对非常规事件的管理系统更是研究的热点。WSR是一种融合了东西方思想的现代大系统方法论，本文使用WSR的方法分析了灾后重建审计过程中存在的物理因素、事理因素、人理因素，并提出组织行为模型，对其各个环节进行了分析，为研究政府审计应对非常规事件的管理系统提供了方法论上的探索。