2004年的世界税收发展和变化，本文主要内容关键词为：税收论文,世界论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
2004年世界税收形势变化平稳，国际税收的竞争与协调是不变的主旋律。总体来看，2004年竞争性税收制度建设不甚明显，但税收国际协调及合作成果显著，对税收制度和税收管理的影响也初露端倪。
国际税收的竞争
国际税收竞争的主要手段仍然以减税为特征。2004年5月中旬，澳大利亚财长宣布将采取措施，改进所得税结构，使澳大利亚所得税制度更具国际竞争力和激励意义。在2004-2005财年，政府将通过提高个人所得税起征点和加大对家庭的税收优惠，削减总额达147亿澳元的个人所得税收入。同时，政府将进一步减轻小企业纳税负担，届时将有74万家小公司和3万个非营利组织受益。无独有偶，2004年8月20日，荷兰财政部宣布，将在以后3年内把公司所得税税率从现在的34.5%削减到30%。减税的目的是保持本国在欧盟内的竞争力，吸引外国投资者，而且荷兰国内的企业也会从中受益。
鉴于有害税收竞争受到发达国家的谴责，瑞士和美国迫于压力，都接受了国际组织的处理，这使反对有害税收竞争收到一定成果。2004年1月27日，瑞士和OECD同意修改一些被OECD视为有害的税收规定，接受OECD转让定价准则的公平独立原则，并承诺与OECD成员国展开双边税收协定谈判，提供情报交换，但坚持严格的银行保密法不作修改。3月1日，欧盟委员会公布法令，宣布从即日起对美国出口到欧盟的商品加征惩罚性关税，以促使美国遵守WTO的裁决，尽快废除其《外销公司法(FSC)》。该法令包括一系列征收惩罚性关税的进口商品名单，欧盟将对这些名单中的产品征收5%的特别关税，每月递增1%，直到17%。这部分惩罚性关税涉及的总金额低于去年WTO就该案裁定的对美国处以40亿美元罚款的仲裁结果。5月11日，美国参议院以压倒性票数(92:5)通过了废止《外销公司法》和《境外所得不计入（征税）法(ETI)》，同时通过了对相关纳税人实行一系列税收优惠措施的新方案《增强我国商业活力法案(ACT)》，来取代ETI。由于WTO裁定ETI为不合法出口补贴，使美国出口自2004年3月份起受到欧盟惩罚性关税制裁，参议院此举旨在使美国免受进一步制裁。新方案提供了大量的税收优惠措施，同时也制订了若干加强征管措施以弥补税收的减少。布什政府希望新方案既不违反WTO规定，又能加强经济活力，创造就业岗位，同时尽可能维持预算收入中性。10月22日，美国总统布什批准了《2004年美国创造就业法案》。该法案取消了《境外所得免征法》(ETI)，但为保护美国公司国际贸易的既得利益，随即采取过渡性措施对美国的国际税收规定作出了重大调整，并计划在今后10年内为美国公司和农场提供总额高达1360亿美元的新的减税。针对上述情况，OECD公布的一份报告称，近几年，该组织成员国在反对有害税收竞争和消除特殊的税收优惠方面取得了很大进展。
此外，国际组织在对是否构成有害税收竞争的判定上，发挥了越来越重要的作用。例如2004年10月14日，欧盟裁定意大利给予中小企业投资信息技术的税收优惠符合欧盟政府援助规定。该优惠政策是：对于符合规定的投资项目，中小企业可以扣除10%的研究与开发费用。对于3个纳税年度以后的新增投资，这些中小企业还可以再扣除新增投资额的30%，但额外扣除额不能超过前3个纳税年度平均应税所得的20%。
国际组织的税收协调
在世界经济一体化过程中，区域税收协调也在不断加强。2004年5月1日，欧盟接纳了10个新成员国：捷克、爱沙尼亚、匈牙利、拉托维亚、立陶宛、马耳他、波兰、斯洛伐克、斯涪文尼亚和塞浦路斯，这使欧盟人口将增加8000万，国内生产总值将增加9000亿美元。由于不少新成员国可说是“工业避税港”，对公司利润实行低税率以吸引外资，虽然欧盟的原15个成员国在近期分别降低了公司税税率，但其平均税率还是比10个新成员国高出近10个百分点。因此，欧盟委员会内部对新成员国的加入会引起税收竞争的加剧、欧盟税制的改变等议题持不同看法。
2004年10月18日，海湾合作委员会（海合会）国家（包括沙特阿拉伯、巴林、科威特、卡塔尔、阿曼和阿拉伯联合酋长国6国）宣布，从2005年开始，对部分消费品，如烟草等部分有害产品征收增值税，税率将很低，不会影响到市场和消费者。海合会国家一直坚持不征收增值税，这次增值税的开征说明海合会税收政策发生了很大变化。这种国际组织统一开始在成员国征收一个税种的情况还是比较少见的。
2004年11月29日，东盟高峰会在老挝首都万象召开，签署了《东盟关于一体化优先领域的框架协议》，要求在区域内较发达的6个国家：文莱、印度尼西亚、马来西亚、菲律宾、新加坡和泰国，必须在2007年前将11个优先领域的产品关税削减为零；东盟纺织行业协会向高峰会提出计划，包括在东盟区域内取消所有纺织品关税，运输纺织品的车辆可顺利通过各国边境口岸，目的是提高竞争力，特别是抵御来自中国纺织品的竞争；在东盟与中国领导人会议上，中国与东盟签署了《中国－东盟全面经济合作框架协议》及与此相关的《中国－东盟争端解决机制协议》。这两项协议为在2010年建立世界上最大的自由贸易区确立了原则。
然而，区域税收协调也并非一帆风顺。2004年5月12日，欧盟委员会正式拒绝法、德两国政府关于欧盟各国公司税一体化的建议。该委员会认为该项建议不切实际，而且欧盟委员会无意对各成员国公司税税率提任何建议，因为各成员国有权适用选定的税率。这一事件表明：税收国际协调具有长期性和复杂性。
世界各国的税收国际合作
首先，开展了广泛的反避税措施。2004年4月下旬，来自世界各国主要是OECD国家的60多位税务官员和税收专家，在新西兰召开会议，讨论逃税及非法避税，尤其是跨国逃税和避税问题。会议专家介绍说，目前全球范围的逃税行为愈演愈烈，疯狂的逃税行为使诚实的纳税人每年要额外支付几十美元的税款，同时现代新技术的发展给逃税者提供了便利，可以通过互联网就能够轻松地转移钱款。因此，打击逃税成为各国税务部门迫在眉睫的任务，它要求各国税务部门加强合作，加大打击逃税和非法避税的力度。
随着反避税措施的开展，反避税合作也进入实质行动。2004年4月，美国、澳大利亚、加拿大和英国的国内收入局局长聚会，讨论联手建立一支反对非法避税的国家特别行动队，促进互相合作、共享信息，有力打击跨国非法避税行为。拟建的特别行动队的主要任务是：各国共享在打击非法避税中的有效经验，确认和识别各种非法避税交易，打击非法避税方案的“发明者”。另外各国还将在现有的税收协定框架内，互相交换相关信息，提高反对非法避税行动的效率。2004年5月3日，美国国内收入局宣布建立多国联合的反滥用税法委员会。除美国外，现已有澳大利亚、加拿大、英国等3国加入，以增强反逃税的国际合作和协调。
其次，国际税收合作出现跨国代征税款的新迹象。2004年5月19日，欧盟委员会和瑞士政府在布鲁塞尔签署了由瑞士银行代扣欧盟储户利息税的协议，从而解决了双方围绕欧盟国家公民把钱存到瑞士银行以逃避税款所引起的长期纠纷。此协议暂定2005年1月1日生效，但该协议还需要得到瑞士议会的批准。作为对签署协议的回报，欧盟将对瑞士的人员和货物开放边界。
第三，税务机关在互相交换资料和情报方面开展密切合作。2004年10月9日，独联体国家财税部长合作委员会第七次会议在亚美尼亚的伊尔凡召开。会议通过了由该委员会草拟的关于成员国间税收征管互助协定草案，并通过了成员国税务机关在互相交换资料中使用可扩充置标语言建立网址数据和文件的决定。
2004年11月26日，20国集团首脑会议在德国柏林召开。在会议上通过一项协议，要求各国之间进行税收情报交换时，将采取OECD的标准议定书格式。其目的是在于使各国之间的税收情报交换实现规范化和制度化。20国集团国家除了西方7国集团的国家外，还包括阿根廷、澳大利亚、巴西、中国、印度、印度尼西亚、韩国、墨西哥、沙特阿拉伯、南非和土耳其等国。
第四，进一步加强税收征管。2004年9月30日，欧盟委员会公布文件，为加强公司的税收遵从和内部治理实行新的战略，以阻止公司非法财务行为的发生。新战略包括，在全球范围增加公司税的透明度，加强税收征管。
可见，随着世界经济一体化的发展，知识经济的崛起，国际税收问题日趋复杂，跨国税收征管难度大大增加。因此，国际税收的协调与合作必将更加重要。