关于“税收法”名称的法律思考，本文主要内容关键词为：税收论文,名称论文,法律论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
一、问题的提出
完善税法体系结构，建立科学的税收法律体系，对推进依法治税具有重要意义：现在，我国已制定了许多税收法律、法规，由于现行税收法律、法规都是一些单行的法律文件，并且仅有少量法律，如《税收征管法》、《外商投资企业和外国企业所得税法》、《个人所得税法》等，是由国家立法机关——全国人大或其常委会制定外，其余的大多数是国务院及其主管部门制定的暂行条例和暂行规定等行政法规。有关税收中的一些一般的、共同的法律问题，如税收立法的原则，税收执法的原则，税法的定义、目的、构成要素，税法的解释，税务机构的组织和权力义务，纳税人的权利和义务，中央与地方税收立法权的划分，税收管辖权等，却没有一部“税收法”加以规定。尽管我国宪法中对公民的纳税义务已经予以明确，但对税法体系的上述诸多基本问题并未涉及。这样，在宪法和各单行税法之间形成了难以衔接的空当，从而对税收立法和执法都会产生不利的影响。因此，参照国际上的做法，并结合我国的立法现状，制定一部规范税收基本原则问题的“税收法”，并赋予其税法体系中最高的法律地位和效力，以指导和协调各单行税法，既非常必要，也十分迫切。
目前，国内许多专家、学者对制定上述法律的必要性已达成共识，但究竟冠以什么样的法律名称，却众说纷纭。有的建议制定“税法典”、有的建议制定“税法通则或总则”，有的建议制定“税收基本法”。借鉴现行各国税法体系结构的模式，并结合我国当代法律体系和法律部门的现状，笔者认为采用“税收法”的用语较为妥当。
二、各国现行税法体系结构类型
各国现行税法体系结构主要有四种类型：一是宪法+综合性税法典模式；二是宪法+税收通则法+税收单行法模式；三是宪法+税收单行法模式；四是税收单行法模式。
我国基本属第三种模式。但严格地说，我国现行的税法模式甚至达不到这一较低层次，实际上介于第三类型和第四类型之间。我国的宪法仅在第五十四条公民的基本义务方面简要规定“中华人民共和国公民有依照法律纳税的义务”，而未就纳税人应享有的税收权利、税收的开、征、停、减、免以及公平税负等事项予以明确。
三、我国现行法律体系和法律部门
我国法律体系是指我国全部现行法律规范，按照一定的标准和原则，划分为不同的法律部门而形成的内部和谐一致、有机联系的整体。法律体系可以划分为不同的相对独立的部分，这就是法律部门。法律部门也叫部门法，是根据一定标准和原则所划定的调整同一类社会关系的法律规范的总称：当代中国的法律部门通常包括下列部门：宪法及宪法相关法、民法商法、行政法、经济法、刑法、诉讼与非诉讼程序法、劳动法与社会保障法、环境法。
四、几点认识和建议
一般说来，法律名称应当能够反映该法律的效力等级和所规定的内部：但由于历史上我国长期忽视法治建设，对法律的立、改、废缺乏整体构思，并且主法技术和水平不高，致使我国现行法律、法规的用语不太规范。在制定规范税收基本原则的法律规范时，结合以上对现行各国税法结构模式的分析，以及对我国当代法律部门划分的了解，并考虑到我国立法的客观现状，在该法律的命名方面，可以考虑以下几点：
是否使用“法典”一词。由于美国和法国的税收法典规模宏大，结构复杂，内容既涉及税收实体法，也涉及税收程序法，其立法技术要求较高。我国目前无论从立法水平上，还是现实需要上，都不宜采用“税法典”字样。
是否采用“通则”、“总则”一词。在我国的法律部门中，有的部门有基本的、主导性的规范性法律文件，如民法；有的部门则没有主导性法律文件，如经济法等。在有基本的规范性文件的部门法中，该主导性文件冠以“通则”用语。如《民法通则》。有关税收方面的法律、法规，属于经济法这一法律部门，显然，它不是经济法的主导性文件，并且，从法律的内部结构来看，通常包括总则、分则、附则几个部分。如果法律内容中使用了“总则”一语，再在法律名称上冠以“总则”或“通则”用语，似乎有些重叠。
是否采用“基本法”一词。从官方的法律文件看，冠以“基本法”的法律很少，而且其“基本法”内涵很广，涉及政治、外交、国防、经济等国家大事，如《香港特别行政区基本法》和《澳门特别行政区基本法》。而在非官方用语中，基本法一词的使用，似乎有些混乱，如有的教科书说“民法、民诉、刑法、刑诉，是我们国家的基本法”。因此，使用“基本法”一词也不太适宜。
从经济法这一法律部门内容的划分来说，税收应与财政、金融等相提并论。比照这一法律部门内其他相同级次法律的名称，如《预算法》、《统计法》、《会计法》、《计量法》等，笔者建议，采用《税收法》一语似比较妥当。
在内容框架上，可按照我国法律的内在结构形式，分为总则、分则和附则几个部分，其中总则部分，应包括税收法的适用范围、用语定义、税法的基本原则等；分则部分，可就税收立法、税务机关和纳税人的权利义务、税收司法及法律责任等几个方面予以明确；附则部分包括法律的生效、废止、解释，法律的抵触规定及实施细则的制定等内容。