试析财务会计与预算会计双核算模式
吴海波 中国科学院合肥物质科学研究院
摘要： 本文对新政府会计准则出台的背景进行简述，从构建财务会计与预算会计双核算模式展开分析，提出利用直接生成模式、通过完善的会计信息化系统，构建双核算模式的有效措施，旨在相关的工作人员能够加快会计信息化建设，将预算会计与财务会计相融合，实现战略性发展目标。
关键词： 财务会计；预算会计；双核算模式；会计信息化系统
财政部颁布的《新政府会计准则》不仅在一定程度上财务会计与预算会计的基本概念，还明确了两者在行政机关之间的联系与区别，对于预算会计与财务会计进行双核算提出了一定的要求。构建双核算模式的关键就在于原始会计凭证如何利用、存储。相关的工作人员要立足于实际情况，对如何展开双核算模式展开研究，进一步找出最佳的模式，及时找到政府会计具体准则与会计制度需要解决的问题，为政府会计的发展奠定稳固基础，实现健康长远发展。
一、新政府会计准则出台的背景
我国政府会计核算基础是以收付实现制为基础的，会计核算体系中含括行政单位会计制度、事业单位快制度及财政总预算会计制度。在建立核算体系的时候务必要满足财政资金管理的基本需求，在实际的财政资金运行过程中，强化了管理工作。但是目前社会经济飞速发展，各种问题因素逐渐显现出来，现行的政府体系无法紧跟时代的发展需求，主要表现为：①对于政府机关的实际情况不够了解，不利于政府资产负债管理工作，不能客观性、真实性的将政府运行成本反映出来，对于政府的运营绩效没有开展相应的绩效评价工作。②缺乏完善的政府会计体系，无法将政府财务报告提供准确的信息。
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二、新政府会计准则简读
《新政府会计准则》提出了明确的规定，其中政府会计主要由财务会计与预算会计两部分构成，预算会计主要以收付实现制为核算的基础，财务会计则是以权责发生制为基础。新政府会计准则对于预算会计要素与财务会计要素提出了明确的要求，其中财务会计要素含括资产、净资产、实际收入及支出；预算会计要素含括预算支出、结余及收入，通过这种规定在一定程度上为构建双核算模式打下了稳固的基础。因此，政府会计准则要从制度上对预算会计和财务会计提出双重核算的要求。另外，能够从根本上保证信息的科学性、真实性，进而将政府的实际运行状况、现金流量信息提供给报告的使用者，逐步强化监督力度，实现可持续发展[1]。
三、构建财务会计与预算会计双核算模式分析
政府会计准则双核算模式使一项新兴事物，不仅需要得到理论支持，还要结合实际情况，在实际的工作中积累经验，进而总结出操作性、经济性较强的模式，从根本上满足政府会计双核算的基本要求，实现财务会计与预算会计的有机结合，可以采取以下几种模式：
(一)双分录模式
想一想，在田径场上跑步时，你喜欢逆时针还是顺时针跑？大部分人及正规的竞赛都选择逆时针方向奔跑，这是因为我们人类的心脏在身体的左侧，相对右侧更沉，逆时针绕圈更稳定。因此，右腿比左腿迈的步子更大的“左腿主导马”（左撇子马），因左拐时更具优势而更受到骑手们的青睐。有些驯马者还会采用遮住马的左眼，鼓励马儿更大幅度地去迈右腿的方式来调整那些“右腿主导马”（右撇子马），以便它们能更好地竞赛。 对于软体动物蜗牛，科学家通过它们硬壳上的清晰螺纹发现，在已知的70000种蜗牛中只有大约10%是左旋的（左撇子），右旋的（右撇子）占了绝大多数。
同时，
贷：预算收入 40万元
借：经费支出-办公设备购置费20000
采用双分录模式主要就是借鉴行政事业单位对于无形资产及固定资产的会计处理工作，进一步对预算会计与财务会计进行分录记载，不仅能够在凭证上对财务会计信息与预算会计信息进行登记。例如，以某行政单位的农业银行为例，该银行账务收A单位转入场地租赁资金40万元，相关的工作人员要针对这项经济业务，进行财务会计的分录编制：
采访后的文字整理形成文章，更是我们的弱项短板。通顺流畅、略有文采、科学抽象，没有一定的历练绝对达不到。
支付预付款时，
在收到办公用品后，进行验收工作，在验收合格后，进行剩余货款的支付，基于双会计核算体系，将首付实现制作为基础，通过预算会计核算形成相应的决算报告，将权责发生制作为基础，通过财务会计核算逐渐形成财务报告，根据基本准则的要求，政府会计不仅要编制决算报表，还要编制相应的财务报告，财务报告中主要含括了现金流量表、收入费用表及资产负债表，通过这种方式取得了良好的效果。与此同时，双分录模式也存在一定的缺点，这种方式会对后期的会计数据的统计、利用，甚至在实际的工作中有些非财务工作人员对于双分录核算理解不深，无法保证会计信息质量的可理解性，会对会计信息的利用造成直接影响。
借：预付账款-供应商 20000
贷：资产基金-预付账款 20000
借：银行存款 40万元
这种模式的主要优点就是能够从根本上节省会计核算工作量，还能够减少财务资料的数量，将预算会计与财务会计在一张凭证中进行分录记载。通过这种模式，逐步构建了双会计核算体系，主要是指政府预算会计与财务会计并行的政府会计核算体系，在该体系中将政府预算会计与财务会计并行，保证两者及能够互相连接又能够适当分离。以某科研事业单位为例，该单位购买一批办公桌椅，已经供应商签订了合同，价款为120000元，但是需要预付20000元的定金，在一个月之后将货物送达到单位，并进行剩余货款的支付，其会计处理为：
采用共享模式，主要就是保证预算会计与财务会计能够共享会计原始凭证，与复印模式存在较大的差异，主要的工作模式就是利用财务会计生成相应的财务会计凭证，并附加电子档案的形式，在服务器中进行存储，将信息推送到预算会计系统中，预算会计再由财务会计的原始凭证信息逐步生成预算会计凭证。这种模式的优点就是能够有效减少原始凭证数量，还能够减轻财务工作人员的工作量。
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(二)复印模式
采用复印模式需要根据以下的操作步骤入手：在财务管理信息系统中，财务会计要根据原始的凭证生成财务会计凭证。这种模式的优点就是预算会计与财务会计都有相关的原始凭证作为基本依据，能够在一定程度上满足会计核算质量的真实性、科学性，还能够为后期的审计监督工作顺利开展打下稳固基础[2]。
(三)共享模式
贷：零余额账户用款额度 20000
2.2.1.4 AML患者首次CR 12个月后 此阶段142份标本，MRD阳性29例，复发12例(其中10例在MRD阳性后6个月内复发，仅2例分别在MRD阳性后7、21个月复发)；MRD阴性组113例，复发23例(其中仅4例在MRD阴性后6个月内复发；19例分别在MRD阴性后7～36个月复发)。MRD阳性组复发率高于MRD阴性组(P=0.019)。阳性组及阴性组的中位RFS分别为5.0个月(0～24个月)、13.0个月(1～45个月)，两组差异有统计学意义(P<0.05)，见图3。
四、构建会计双核算模式的合理方式
(一)直接生成模式
利用直接生成模式主要就是指预算会计要根据财务会计生成的会计凭证直接的生产预算会计凭证，但是在其中不会附加原始凭证。但是，在预算会计需要预算会计制单时，相关的工作人员要注明原始单据在财务会计凭证中XX月XX号凭证。通过这种方式不仅能够降低成本费用，还能够减轻复印模式的工作量。通过这种模式能够减少会计档案资料的数量，为工作人员的整理提供了一定的便捷。另外，直接生成模式不需要投入大量的物力、财力，还能够推动会计信息化建设。
(二)通过完善的会计信息化系统，构建双核算模式
目前，我国的信息技术不断发展，信息化建设的成本也逐渐降低，随着电子化档案的普及，相关的工作人员要利用先进的信息技术，进一步构建预算会计与财务会计双核算模式。在大数据与互联网+的背景下，要对于会计发展趋势进行分析。①报销的人员可以将原始凭证通过电子文件扫描的形式，在财务专用的服务器中进行存储，并形式识别码。②将涉及到报销的电子原始凭证及时传送到财务会计报销系统中，会计人员可以从系统中找到原始凭证，再形成财务会计凭证，将其进行合理保存，保证能够与其相关联的原始凭证连接，进而为后续的使用提供方便性。③预算会计要根据财务会计凭证，将预算会计凭证在专用的服务器中进行存储，保证电子原始凭证、财务会计凭证需要关联。
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这种模式需要构建完善的会计信息化系统，能够为会计档案的存储会与保管打下良好基础。因此，要想进一步实现预算会计与财务会计的融合，就要进一步推动会计信息化建设，进而推动社会建设的长远发展。
五、结束语
综上所述，我国的信息技术飞速发展，在财务领域中引入人工智能、云计算的方式，政府会计双核算模式能够构建出更加高效化、简便化的模式，在资产负债管理、资金管理登等方面将会计双核算模式的实际作用发挥到最大化，立足于实际情况，更好的满足新形势下政府管理的实际需求，对于财务信息状况进行分析，进一步推动政府财务会计与预算会计的结合，进一步强化政府的财政管理力度，将实际的财务状况、资金信息准确的反映出来，进而获得更高的经济效益与社会效益。
参考文献：
[1]罗萍.新《政府会计制度》实施难点解析——预算会计核算模式[J].山西财税，2018，No.473 (07)：43-45.
[2]胡克训.政府会计预算结余类业务“双核算”解析[J].交通财会，2018 (5).
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