偷税罪刑事责任的数学分析，本文主要内容关键词为：数学分析论文,刑事责任论文,偷税罪论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
我国《刑法》第201条规定了有关偷税罪的刑罚。但在司法实践中，曾出现过对该条规 定理解不一、解释各异甚至定罪量刑产生分歧和争议的情况。笔者感到此条款在表述上 确有不妥之处。本文拟从数学分析的角度出发，直观上作一叙述。
为清楚和方便起见，特先摘录该条规定第1款：“纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅自 销毁账簿、记账凭证，在账簿上多列支出或者不列、少列收入，经税务机关通知申报而 拒不申报或者进行虚假的纳税申报的手段，不缴或者少缴应纳税款，偷税数额占应纳税 额的10%不满30%并且偷税数额在1万元以上不满10万元的，或者因偷税被税务机关给予2 次行政处罚又偷税的，处3年以下有期徒刑或者拘役，并处偷税数额1倍以上5倍以下罚 金；偷税数额占应纳税额的30%以上并且偷税数额在10万元以上的，处3年以上7年以下 有期徒刑，并处偷税数额1倍以上5倍以下罚金。”
现将该条款的有关数据用图1偷税罪法定刑事责任示意图来表达。其中的应纳税额和偷 税额的单位均为万元，取5条线段，其中3条斜线(10%，30%，100%)2条横线(1万元，10 万元)。用这些线段来划出法定的罪行和刑罚的范围。
示意图不同区域的有关说明：
①罪轻区：偷税数额占应纳税额的10%以上不满30%并且偷税数额在1万元以上不满10万 元的，处3年以下有期徒刑或者拘役，并处偷税数额1倍以上5倍以下罚金。
②罪重区：偷税数额占应纳税额的30%以上并且偷税数额在10万元以上的，处3年以上7 年以下有期徒刑，并处偷税数额1倍以上5倍以下罚金。
③和④法律真空区：现行《刑法》对此没有规定。
⑤现实不可能区：因为偷税额不可能大于应纳税额。
⑥不追究刑事责任区：偷税数额占应纳税额小于10%及偷税额小于1万元。
我们可以取两组数据来分析一下。
第一组：①区域中的任一点(5，1)和③区域中的任一点(5，2)。
按照设定，(5，1)点应纳税额是5万元，而偷税额是1万元；应在罪轻区予以判罚；但 ③区域中的任一点(5，2)应纳税额是5万元，而偷税额是2万元，偷税数额占应纳税额的 40%。依照刑法第201条第1款规定，此种情形既不能按①罪轻区来追究刑事责任，因为4 0%大于30%，同时也不能按②罪重区来追究刑事责任，因为偷税数额未超过10万元。
第二组：②区域中的任一点(50，16)和④区域中的任一点(60，17)。
按照设定，②区域中(50，16)点应纳税额是50万元，而偷税额是16万元，偷税数额占 应纳税额的32%，此种情形符合②罪重区的规定，即“偷税数额占应纳税额的30%以上并 且偷税数额在10万以上的”，从而可以处3年以上7年以下有期徒刑，并处偷税数额1倍 以上5倍以下罚金。而④区域中(60，17)点应纳税额是60万元，而偷税额是17万元，偷 税数额占应纳税额的28.33%，虽然此种情形的偷税额比(50，16)这点还多1万元，但据 规定，它既不符合②罪重区的规定，因为偷税数额占应纳税额的是28.33%，不足30%； 又不符合①罪轻区的规定，因为偷税超过10万元。根据罪刑法定原则，也够不上处罚。
从这两组的简单分析中可知：该条款原意是1万元以下及偷税数额占应纳税额的10%以 下不追究刑事责任；而将追究刑事责任的范围又分成两个区域，罪轻和罪重，其中将罪 轻的限定偷税额在10万元以下，但由于同时又限定“偷税数额占应纳税额的10%不满30% ”，这样就排除了偷税额是在10万元以上但偷税数额占应纳税额的30%以上的部分；同 样道理，罪重的限定排除了“偷税额是在10万元以上但偷税数额占应纳税额的30%以下 的部分”。新《刑法》奉行的是罪刑法定原则，法律没有规定的理当不受处罚。显然这 2块排除的部分还是应该受到刑事处罚的。
本文认为，一种弥补的办法是将该条作一个修改，去掉“偷税数额占应纳税额30%”的 限定。建议修改成：偷税数额占应纳税额的10%以上并且偷税数额在1万元以上不满10万 元的，或者因偷税被税务机关给予2次行政处罚又偷税的，处3年以下有期徒刑或者拘役 ，并处偷税数额1倍以上5倍以下罚金；偷税数额占应纳税额的10%以上并且偷税数额在1 0万元以上的，处3年以上7年以下有期徒刑，并处偷税数额1倍以上5倍以下罚金。
如果觉得这样的修改不太公平或者还不够严密的话，建议和个人所得税法关于工资薪 金所规定的9级超额累进税率那样，将③和④法律真空区分别进行阶梯式分割，分成两 块，将邻近的分别划入①罪轻区和②罪重区。至于阶梯要分几级，建议不要9级，级少 一点为好，以便于操作。或许这样可能麻烦些，但可以更公正。