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新修订的《中华人民共和国个人所
得税法》规定我国个人所得税对工资、薪
金所得免征额调高为1600元，仍采用的
是九级超额累进税率，随着应纳税所得
额的增加，其适用的税率也随着攀升。这
时，对工资、薪金类所得的筹划就显得特
转换工资、薪金与劳务报酬
工资、薪金所得是指个人在机关、团
体、学校、部队、企事业单位及其他组织
中任职或者受雇而取得的各项报酬，是
个人从事非独立性劳务活动的收入；而
劳务报酬是指个人独立地从事各种技
艺、提供各项劳务所得报酬。两者主要区
别在于，前者提供所得的单位与个人之
间存在着稳定的雇佣与被雇佣关系，而
后者不存在这种关系。
例如，王先生2006年2月从单位获
得工资类收入1500元，由于单位工资太
低，王先生同月在甲企业找了一份兼职
工作，收入为每月2000元。如果王先生
与甲企业没有固定的雇佣关系，则按照税法规定，工资、薪金所得与劳务报酬所
得分开计算征收。这时，工资薪金所得没
有超过基本扣除限额1600元不用纳税，
而劳务报酬所得应纳税额为240元
［（2000－800）×20％］。如果王先生与甲
企业有固定的雇佣关系，则由甲企业支
付的2000元作为工资、薪金收入应和单
位支付的工资合并缴纳个人所得税，应
纳税额为165元［（2000＋1500－1600）×
10％－25］。如果王先生与甲企业建立固
定的雇佣关系，则每月可以节税70元
（165－95），一年则可节税840元。
反之，在有些情况下，将工资、薪金
所得转化为劳务报酬所得更有利于节省
税收。例如，李先生是一名高级技师，
2006年2月获得某公司的工资类收入
62500元。如果李先生和该公司存在稳定
的雇佣与被雇佣关系，则应按工资、薪金
所得缴税，其应纳税所得额为60900元
（62500－1600），其应纳税额为14940元
（60900×35％－6375）。如果李先生和该
公司不存在稳定的雇佣与被雇佣关系，则该项所得应按劳务报酬所得缴税，其
应纳税额为13000元（50000×30％－
2000）。因此，如果李先生不存在稳定的
雇佣关系，或采取某些可能的措施，使得
与该公司没有稳定的雇佣关系，则他可
以节省税收1940元（14940－13000）。
在一般情况下，将工资、薪金和劳务
报酬所得分开有利于节省税款。例如，朱
小姐2006年2月从公司获得工资、薪金
收入共40000元。另外，该月朱小姐还获
得某设计院的劳务报酬收入40000元。
根据个人所得税法的规定，不同类型的
所得应分类计算应纳税额，因此计算如
下：工资、薪金收入应纳税额为8225元
［（40000－1600）×25％－1375］，劳务报
酬所得应纳税额为6400元［40000×（1－
20％）×20％］，该月朱小姐共应纳税
14625元（8225＋6400）。如果朱小姐不对
这两项所得分开缴税，而是合并纳入工
资、薪金所得缴纳，则她7月份应缴纳个
人所得税额为21065元［（40000＋
40000－1600）×35％－6375］。因而分开
个人所得税筹划三法
缴纳可以节省税收6440元（21065－
14625）。
平均分摊工资收入
工资收入不均衡时，由于部分期间
的数额相对较大，将使用较高税率。这
时，如果采用分摊筹划法，就可以节省不
例如，某纳税人为一文化传播公司
职员，该公司实行效益工资制，每月的工
资额按照基本工资加提成的方式发放。
在2006纳税年度里，该纳税人的每月工
资情况如下（按每月先后顺序排列）：
2000元，2000元，8000元，2000元，2000
元，8000元，2000元，2000元，8000元，
2000元，2000元，8000元。该纳税人全年
的纳税情况计算如下：1月份应纳税20
元［（2000－1600）×5％］，3月份应纳税
905元［（8000－1600）×20％－375］，该纳
税人全年应纳税3780元（20×8＋905×
如果该纳税人和文化传播公司达成
一项协议，由公司根据以往年度该职工
的业绩，估算其月平均工资、薪金水平，
确定每月支付标准，到年底再根据其实
际情况进行核算，则可使该纳税人节省
大笔税款。如假设2005年度该纳税人的
工资、薪金所得为每月4000元，则广告
公司在2006纳税年度可以每月平均发
放4000元，到年底再结清余额，发放其
他应支付的4000元。这时，文化传播公
司实际支付工资额与上一种支付方法相
同，但纳税人的年纳税额却发生了巨大
的变化，具体为1月至11月应纳税2585
元｛［（4000－1600）×15％－125］×11｝，
12月应纳税235元［（4000－1600）×15％－125］，该纳税人全年应纳税额为
2820元（2585＋235），相对于上一种方式
而言，可少缴税款960元（3780－2820）。
一次性发放年终奖金
根据《国家税务总局关于调整个人
取得的全年一次性奖金等计算征收个人
所得税方法问题的通知》（国税发［2005］
9号）文件的规定，纳税人取得全年一次
性奖金，如果雇员当月工资、薪金所得高
于（或等于）税法规定的费用扣除额的，
先将雇员当月内取得的全年一次性奖
金，除以12个月，按其商数确定适用税
率和速算扣除数。如果在发放年终一次
性奖金的当月，雇员当月工资、薪金所得
低于税法规定的费用扣除额，应将全年
一次性奖金减除“雇员当月工资薪金所
得与费用扣除额的差额”后的余额除以
12个月，确定全年一次性奖金的适用税
率和速算扣除数。特别需要强调的是，认
为全年一次性奖金除以12后的余额，低
于法定费用扣除额1600元就不应该纳
税的理解是错误的。因为纳税人的费用
扣除额在工资中已扣除，用全年奖金除
以12，主要是为确定适用税率和速算扣
除数，不能作为判断是否纳税的依据。另
外，风险金也可按年终奖计税办法缴纳
根据国税发（［2005］9号）文件的规
定，按照全年一次性奖金的最新计税办
法，纳税人只要是在2005年1月1日以
后取得的全年一次性奖金，无论其属于
哪一个年度的奖金收入，都可以按照该
办法计算纳税。实际上，这一办法是提醒
有关单位，两个年度的全年一次性奖金
最好是分别在两个年度发放，而不要挤在同一年发放，否则因为其中一笔全年
一次性奖金无法享受到有关优惠政策。
此外，在实际操作中，单位财务人员最好
不要把年终奖金分解，采取分几个月或
者按季发放的举措，一定要一次性发放
给员工，如果该项奖金所得一次性发放，
可以享受到有关优惠政策，不要“拖着”
发，因为要是分成几次发，不能享受到除
以12个月再计税的优惠。
例如，某纳税人2005年12月份取得
工资3000元，当月又一次性获得公司的
年终奖金12000元，那么，按照规定，其
应缴纳个人所得税款为：工资部分应纳
税115元［（3000－1600）×10％－25］，奖
金部分应纳税900元［（12000÷12×10％
－25）×12］，12月份该纳税人共应纳税
1015元（115＋900），1、2、3月份假设工资
还是3000元，该纳税人应纳税345元
（115×3），这样该纳税人四个月共应纳
税1360元（1015＋345）。如果该公司财务
人员还是按照老办法，将年终奖金分四
次发放，即12月、1月、2月、3月每月平
均发放3000元，12月份的3000元可以
作为奖金发放，1、2、3月份的奖金可以作
为工资而发放，则该纳税人四个月的纳
税情况如下：12月的工资应纳税115元，
12月的奖金应纳税12．5元（3000÷12×
5％），1、2、3月应纳税535元［（3000＋
3000－1600）×15％－125］，则四个月共
应纳税1732．5元（115＋12．5＋535×
3）。通过对比可知，第二种方法使纳税人
多缴纳税款372．5元（1732．5－1360）。
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