上市服装企业IPO内部审计研究，本文主要内容关键词为：服装企业论文,内部审计论文,IPO论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
作为我国改革开放之后建立起来的支柱型产业，我国服装企业在国内和国际市场上都获得了极大成功，成为我国经济社会的重要推手。但是，随着我国社会主义市场经济体制的不断完善，服装企业的经营管理暴露出来了一些亟待解决的问题，尤其对上市服装企业而言，唯有提高其服装品牌的设计能力与知名度的同时，最大限度的提高资金使用效率，才能在市场竞争中保持优势。为此，需要借助内部审计的力量，及时发现上市服装企业的虚假会计信息，并及时加以防范。否则，一旦某个环节出现疏忽就极有可能导致会计统计错误，给企业的发展带来不良影响。文章以走IPO之路的服装企业为研究对象，对其社会融资的背景和渠道、IPO内部审计中存在的问题和原因进行了分析，并从多个视角给出了优化内部审计的策略。希望本文，能为及时发现会计工作中存在的各项漏洞提供可供借鉴的信息。 1 服装企业社会融资的背景和渠道 1.1 我国服装企业资本运作的背景分析 1.1.1 在多种因素的推动下，我国服装产品的国内需求保持快速增长。无论是品牌服装还是DIY系列，都形成了相对固定的消费群体。其中的原因在于，近年来，我国不同社会阶层的人们，在可支配收入方面有了较大改观，社会整体恩格尔系数都表现出了良性发展的局面，人们将更多的收入用于除食物以外的消费，而服装便是其最为重要的消费对象之一。此外，人们对服装的更新速度也明显加快，对服装品牌的认知度也不断提高，显著提升了服装企业的发展后劲。在这一过程中，不断发展的电子商务和网络销售为服装企业的突飞猛进提供了条件，使我国国内服装销售市场长期处于快速发展状态。 1.1.2 近年来，我国农村社会改革不断深入，城镇化步伐持续发展，大量进城务工人员开始返乡发展，使得劳动力密集型的服装企业出现了人力资源短缺的情况，企业的发展遭遇核心资源瓶颈。同时，为了缓解用工难问题，一些服装生产企业只能通过加薪等最为直接、成本最高的方式完成。在这种情况下，一些企业的运营资金就出现了缺口，资金链断裂的风险越来越高。实际上，自2010年以来，我国服装生产企业一线工人的工资涨幅近50%，在可预见的将来，还有进一步上涨的可能。为了降低“刘易斯拐点”对服装企业的冲击和影响，除了要加快服装产品的研发和销售节奏外，还应通过资本运作的方式，为企业谋求更多的发展资金，实现企业的可持续发展。 1.2 我国服装企业的融资渠道分析 1.2.1 在我国，大部分服装企业是以家族形式存在的，属民营企业的范畴。此类企业通过IPO上市之后，需要对其利弊进行全面分析，以便能够更好的规避风险，最大限度的释放其上市的社会和经济效益。比如，当这样的服装企业选择IPO之后，就会由一个民营企业变成一个公众公司，需要面对大量股东，并为之履行更多的义务、承担更多的社会责任，无论是企业的管理层还是职能部门，都要承受更大压力。更为重要的是，一些民营服装企业难免会在管理上会遭遇家族或亲情的约束。当IPO成功之后，在利益的驱使下，企业内部有可能会陷入到利益争斗之中，这对企业的管理与决策是极为不利的，甚至会导致企业股价下跌，甚至导致企业由此破产。此外，当服装企业借助IPO获得了融资的权利，为企业的后续发展筹集了大量资金之后，其性质也向股份制企业转变，成为公众公司，需要在社会与股东的监督下进行经营管理。而当一些企业缺乏此类经验和能力时，其经营活动的灵活性就会大打折扣。 1.2.2 获得资金支持是实现服装企业健康发展的重要前提。但是，由于规模、制度等多方面的原因，一些服装企业长期处在融资难的困境中，致使一些服装企业无法实现可持续发展。一方面，资历较低的服装企业无法从银行获得足够的贷款，另一方面，一些服装企业通过民间融资的方式为其谋取短期内急需的资金，但风险和成本都处于较高水平，让一些企业不堪重负。在这种情况下，IPO就成为一些服装企业融资发展的重要渠道。对那些选择上市的服装企业来说，借助上市融入的资金能够完成生产设备的技术改造，能够用于优秀人才的引进、扩大生产运营范围等，对企业的可持续发展是十分有力的。此外，通过IPO融入的资金还能享受到国家金融政策的优惠，在资金的使用方面并无太多限制，这对服装企业进行并购、重组以及产品升级换代和品牌建设来说是大有裨益的。 2 上市服装企业IPO内部审计的困境分析 对服装企业来说，借助IPO获得发展资金是十分可行的。但是，从其长期发展的诉求看，资金的获得并非是最为重要的事情，只有获得了社会公众的认可和投资人的关注，才能在获取了资金之后不断提升企业的竞争力。也只有在先进经营思想与现代管理理念的武装下，才能破解上市服装企业IPO的困境，为其可持续发展提供系统推动力。接下来，文章从内部审计的视角，对上市服装企业IPO内部审计存在的、亟待解决的审计问题进行系统阐述，以期发现问题产生的原因。 2.1 资产产权转移中存在的内部审计问题 任何IPO企业都应按照市场要求，建立起科学、合理的内部治理结构与机制，上市服装企业也不例外。但是，在多种原因的影响下，处在我国市场经济环境下的服装企业，股东资产所有权和法人资产所有权之间还是界限模糊，彼此之间的区分度较低。如此一来，在对上市服装企业进行内部审计时，就不可避免地受到权利交叉而带来的干扰。比如，为了抬高股价，IPO的服装企业会通过股东资产所有权转移，使所折估值呈现出虚高的状况。但是，依照目前税法的要求，未分配利润、盈余公积折股等都视同股利分配，服装企业需要代扣、代缴20%个人所得税。而实际上，在内部审计的过程中，却会出现直接以审计后的净资产作为可折股净资产的情况。 2.2 内部控制制度中存在的内部审计问题 为了更加高效地借助资本市场，持续从资本市场获利，IPO的服装企业会出于私利，向社会提供虚假的评估报告，也会对权益数据进行人为更改，内部审计所需要的原始信息被主观隐藏，人们得到的都是经过粉饰的数据。而对于这些数据，由于经过了特殊处理，使得注册会计师在承接IPO服装企业内部审计时，面临着较大的审计风险。只有那些具有丰富专业知识和实践经验的注册会计师才能应付这一状况，否则将会使审计工作陷入困境。此外，通过IPO上市的服装企业都处在成长期，从初创到成熟需要一个过程，无论是其内部管理机制还是财务控制制度，建立和完善都尚需时日。这样一来，并不完善的内部控制制度，对服装企业的投资行为、经营管理效果和社会公众的期望都会产生或多或少的消极影响。比如，向注册会计师提供的财务数据并不完整、真实性欠缺，或者对财务信息的维护缺位，无法达到最佳的控制效果等。 2.3 成本核算过程中存在的内部审计问题 服装企业具有资本密集型和劳动密集型的双重特点，在对资本折旧审计与劳动力成本财务审计方面通常会遭遇信息不对称的情况，为服装企业IPO内部审计带来了难题。目前，我国具备IPO上市资格的服装企业多为实力较强的企业，品牌效应明显。因此，在促进公司集团化发展的前提下，一般都要依照当前的网络化分工，借助业务外包的形式开展生产经营业务。这样一来，在成本核算工作中，就要对生产成本与流通成本做出严格区分，以保证资金的使用效率最大。比如，在对生产领域的成本进行核算时，会在技术不可分性的影响下，产生重复计算的情况；而针对流通领域的成本核算，会在“冰山原理”的影响下，极有可能造成成本漏算。 2.4 涉税项目中存在的内部审计问题 对服装企业而言，在IPO的过程中，成本问题得到了普遍而深入的关注。因此，在内部审计时，涉税项目审计就成为审计工作的重点，无论是企业所得税还是增值税，都对内部审计提出了较高要求。依照现有信息反馈，服装企业能够在财务账面上提高成本项目的数额，或者借助增大债务的途径，压低所得税的交纳金额，以此降低成本。从当前情况看，上市服装企业可以通过多种方式完成融资，IPO只是其中一项。此外，服装企业能够借助向其他关联企业提供担保融资的形式，或者借助内部化财务技术处理等方式，提升企业的成本总额。但是，在增值税方面，对服装产品的增值额确定还存在较大争议。由此一来，具有一定品牌价值的上市服装企业的品牌溢价也就存在诸多不确定性。 3 上市服装企业IPO内部审计的优化策略 在审计领域，针对IPO企业的内部审计一直是一项复杂而综合性强的业务项目，无论是在成本核算、涉税项目还是在产权转移、控制制度的建立等方面，都与其他的审计任务大相径庭。因此，有必要针对这些长期存在的问题，充分了解服装行业特点，突破成本核算的难题，对涉税项目进行重点审计，防范因产权转移而带来的风险，优化改制净资产折股的税收问题，甚至要借助信息技术，提升服装企业IPO内部审计的质量。 3.1 优化改制净资产折股的税收问题 在IPO内部审计实践中，由于多种因素的影响，对净资产折股的征税存在理解上的偏差，无法简单将其等同于正常的对股东的分红。在这种情况下，让服装企业承担或者股东个人承担相关税收成本是不合理的。为此，需要优化改制净资产折股的税收问题，提升服装企业的积极性，使其能够主动积极地去咨询财政税务部门，使之在对净资产折股的征税执行上最大限度的消除差别。此外，在对上市服装企业IPO内部审计中，需要告知股东存在这方面的义务，并在股东层面上，对其个人应履行的纳税义务做出相应承诺（书面），降低服装企业因内部审计而产生的升本增加、风险加大等负面影响。 3.2 借助信息技术提升IPO内部审计的质量 当前乃至以后，在对上市服装企业IPO内部审计时，除了要通过传统方式提高内部审计效率和效果外，还应借助信息技术提升IPO内部审计的质量。比如，鼓励和支持服装企业借助电子商务和网络平台，以信息化的手段对期经营环节加以监控，为内部审计提供更直接、客观的财务信息。其次，对那些电子商务发展较慢的企业或者部门，要积极引入信息化技术和信息化管理模式，借助物联网技术、移动通讯技术等，把服装企业的原材料信息、产品信息和销售信息等集成到云端。这样一来，对上市服装企业IPO内部审计时，就能直接借助计算机和智能终端，在较短的时间内完成内部审计，提高审计效率和效果。 3.3 充分了解服装行业特点，突破成本核算的难题 在对服装企业IPO进行内部审计之前，应该全面了解这一传统行业的存在背景，唯有如此，才能突破成本核算的难题。为此，需要在以下几个方面同时做出努力：（1）注册会计师要深入实际，充分了解服装行业的成本特点，按照从整体到局部的认知逻辑，把成本项目流程分解为生产领域与流通领域不同模块，以便对这两大板块的成本特征进行准确把握；（2）对服装产成品的变现周期和技术系数以及生产流程、商品的流通特点等进行全面分析，了解服装行业的融资途径，借助多种方式，查询与之相关的各种信息，或者通过和服装企业直接交流的形式，获得更多有价值的资料；（3）上市服装企业要已按照自身利益诉求，积极调整其账面成本项目，以便能够降低由此而带来的内部审计瓶颈。 3.4 对涉税项目进行重点审计，防范因产权转移而带来的风险 在对服装企业IPO进行内部审计时，要对以前年度所得税审计进行调整，对原始报表和申报表的差异予以列报，如果发现了相关差异，就应在当期调整、补征入库。而对于其中涉及到的增值税项目，如果金额较大，需要调整增值税，否则没有必要对其进行调整。这是因为，对于那些小额的进项税额和销项税额，对结果进行调整会在一定程度上影响税金的账面金额和纳税申报金额，对内部审核报告带来一定阻碍。从这个角度讲，需要对涉税项目进行重点审计，防范因产权转移而带来的风险，最大限度地降低内部审计过程中可能出现的各种风险。