试论“一带一路”背景下建筑施工企业税收风险及应对策略
周歌 中国电建集团华东勘测设计研究院有限公司
摘要： 在“一带一路”背景下，我国建筑施工企业广泛参与到国际经济活动中，同时也面临着国际环境下新的企业税收风险问题。文章将对中国电建集团华东勘测设计研究院有限公司(以下简称“华东院”)在“一带一路”背景下的企业税收风险问题进行研究，并提出几点应对策略，以期促进企业税收风险管理水平的提高。
关键词： “一带一路”；建筑施工企业；税收风险
在“一带一路”发展背景的引导下，越来越多的建筑施工企业走出国门，参与境外项目建设。“一带一路”沿线国家多数为发展中国家，其本身税收制度不够完善，而且与我国税收制度存在较大差异，这在很大程度上增加了建筑施工企业的税收风险。企业只有在境外项目实践中不断积累经验，提高税收风险管理水平，才能为项目建设效益提供保障。
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一、“一带一路”背景下建筑施工企业发展环境
党的十九大报告提出了“坚持和平发展道路，推动构建人类命运共同体”的思想，强调指出：中国坚持对外开放的基本国策，坚持打开国门搞建设，积极促进“一带一路”国际合作，努力实现政策沟通、设施联通、贸易畅通、资金融通、民心相通，打造国际合作新平台，增添共同发展新动力。华东院作为国内知名工程公司，在国家“一带一路”战略号召下，华东院积极投身于境外项目建设，以中国和其他沿线国家政策为指引，依托技术引领的产业链一体化优势和国际化先发优势，通过提供高品质的产品和服务，为加快“一带一路”建设共享力量。
从华东院境外项目实践情况来看，由于境外项目税收风险更加复杂，而且企业同时面临本国、中介国和东道国的税收负担，容易对项目建设效益产生影响。在境外项目环境下，企业面临着重复征税、税收政策歧视等多方面的风险问题，而且许多税收风险属于不可控风险，公司只有采取灵活的应对策略，才能规避税收风险，减少成本损失。针对这种情况，主要通过分析实际面临的税收风险问题，采取相应的应对措施，实现对税收风险的有效控制。
二、“一带一路”背景下建筑施工企业面临的税收风险
(一)国际政策多变性税收风险
从当前国际经济发展趋势来看，全球经济复苏进程整体较为曲折和缓慢，个别发达国家试图通过税收政策调整，维护自身贸易霸主地位，具有贸易保护主义抬头迹象。在此影响下，局部地区政策变化较快，存在较高的地缘政治风险，其中包括投资风险、经营风险、税务风险等。在我国建筑施工企业参与“一带一路”项目建设活动的过程中，受沿线国家法律政策体系、文化差异等方面的影响，可能出现税收歧视现象，容易加剧企业税负。而且建筑施工企业没有充分享受到税收协定待遇中的优惠政策和优惠税率，容易出现“多缴税”的现象。从当期的国际经济形势来看，这种政策风险仍有明显的上升趋势，建筑施工企业必须提高警惕[1]。
(二)项目建设模式多样化税收风险
在做好顶层设计的基础上，应积极发挥税务部门的作用，为建筑施工企业的税务管理提供指导和服务。从项目实践层面来看，我国建筑施工企业在参与境外项目建设的过程中，普遍存在更高税收争议风险，需要通过加强相关政策法规的宣传，减少争议问题，并对已经出现的争议问题进行有效协调。在“一带一路”背景部署过程中，也需要与东道国签订税收协议，增进相互理解，减少企业可能遇到的重复征税等问题。此外，在积极参与BEPS等行动计划的过程中，也需要对我国相关税收体制、政策法律等做出调整，实现与国际税收管理的接轨。
受以上四个方面的综合影响，我国以出口加工和国际贸易为主要功能的保税区面临着严峻的发展瓶颈，亟须“转型升级”，尤其是由传统的关税政策与监管制度向外商投资、税收政策、金融制度等“非关税”领域拓展。与此同时，新的发展阶段释放出的发展潜力亦呈现出诸多新的改革窗口期。在此背景下，自由贸易试验区应运而生。截至2017年，国务院共批准11个自由贸易试验区。每一个自贸区在遵循政策制度创新这一共同核心任务的基础上，都基于自身的发展基础与区位条件进行了差异化的战略定位(见表1)。
(三)税务筹划复杂性税收风险
目前国际税务监管具有趋于严格化的发展趋势，导致建筑施工企业的税务管理成本明显增加。比如2013年启动的BEPS行动计划，为促进其成果在中国的落实，国家税务总局陆续发布公告，明确提出报送同期资料、国别报告等方面的要求。在更为严格的申报要求和税务稽查要求下，纳税人需要提供更多信息，在相关资料的准备过程中，也会增加成本投入。税务管理成本的增加也会在一定程度上增加企业税务负担，影响企业的正常运转[3]。
(四)税务管理成本增加
在建筑施工企业的境外项目建设过程中，税务筹划难度明显增加。企业在不同国别面临的税收法规和征管政策复杂多样，比如在PPP项目建设模式下，由于还未制定完整的税收管理法规，在公司各类税种税率适用问题上，缺乏依据，增加了企业税负的不确定性。企业开展税务筹划，主要是通过享受各种税收优惠政策降低税负，但由于“一带一路”项目中多数为基础设施建设项目，复杂性和综合性较高，存在如对部分收入界定不清情形，可能导致企业无法适用相关税收优惠政策。
三、“一带一路”背景下建筑施工企业税收风险的应对措施
(一)加快完善跨国税收机制
一颗螺丝实际上是一根缠绕着斜面的小铁棍，但它并不像斜面那样待着不动。当我拧螺丝的时候，它会一点一点地钻进木头里。
(二)加强税务指导和服务
基础设施建设是实现区域经济振兴的基本途径，在“一带一路”背景实施过程中，基础设施建设项目也占有较大比重。从各地区实际情况来看，亚非国家和地区的基础设施建设需求较大，欧美国家和地区也具有较大的基础设施升级需求。受国际工程业务的转型影响，传统建设模式存在较大限制，目前PPP项目模式和工程总承包模式等已经在“一带一路”建设项目中得到推广应用。虽然这些项目建设模式在资源整合、质量改进、效率提升等方面有诸多优势，但对于建筑施工企业而言，由于项目周期长、领域广、利润低，在税收风险增加的情况下，容易增加项目整体建设风险。比如因资金运转不畅，影响施工进程，进而承担工期违约赔偿风险[2]。
客观而言，上述建筑施工企业在境外项目建设中面临的税务风险问题，无法依靠企业自身力量加以解决。为了推动“一带一路”背景实施进程，吸引更多建筑施工企业参与到相关项目建设活动中，国家有关部门应做好顶层设计，尽快完善跨国税收机制。从本质上来看，跨国税收风险主要来源于不同国家和地区的政策法律差异、文化差异以及企业差异。建筑施工企业在项目建设过程中，需要应对人、机、料等各个方面的税收政策，需要一个更加系统、透明、协调的跨国税收体系，为建筑施工企业开展税务管理活动提供依据。在此方面，我国作为“一带一路”背景的发起过，有责任和义务协调制定相关跨国税收机制，基于政策风险、贸易风险等国家层面的考虑，控制境外项目税收风险的整体水平。
(三)创新企业税务管理方法
从企业角度来看，面对多方面的税收风险问题，企业应积极创新税务管理理念和方法，不断提升自身的税收风险控制能力。在开展税务筹划等工作过程中，首先要充分了解东道国税收制度及税率水平，找到可以享受的税收优惠政策，合理合规的降低企业税务负担。同时也需要考察东道国税务制度的稳定性、当地企业实际税务水平以及当地税务机构的执法情况等，提前对不确定性税收风险进行预估，并制定应对方案。在此基础上，应加强境外项目招投标、商业谈判、项目施工、运营等各个阶段的税务筹划管理，从项目自身特点出发，采取有效的税务管理方法。
X县地处浙江省T市西部，属于欠发达地区，面积约2000平方公里，人口约50万，下辖20个乡镇街道、418个行政村(社区)。该县水资源总量达25亿立方米，人均水资源量达5644立方米，是T市人均水资源占有量的3倍、全省人均水资源的2倍。永安溪自西向东贯穿全境，是X县的母亲河、椒江流域的源头，流域面积2310平方公里，有大小支流38条，两岸分布着X县的大部分乡镇、村庄，是该县经济社会赖以生存和发展的生命线。该县森林覆盖率达80%，是T市的生态屏障。
(四)积极培养国际税务管理人才
最后，建筑施工企业要提高税务管理水平，必须积极培养国际化税务管理人才，依靠精通国际税收法规、熟悉国际税收政策变化规律、且自身业务能力较强的税务管理人才，提高税务风险应对能力。企业应建立长效人才培养机制，注重人才的引进和培养，在境外项目建设活动中，可以通过采取与第三方机构合作等方式，提高税务人才培养效率。税务管理人员则应在项目实践过程中，不断积累经验，深入分析可能出现的税务风险问题，采取有针对性的应对措施，帮助企业降低税务风险水平。
四、结束语
综上所述，建筑施工企业在“一带一路”背景下开展境外项目建设活动，仍面临着较高的税收风险问题。通过对其具体风险问题及影响因素进行分析，可以为税收风险应对策略的制定提供依据。在此基础上，通过对税务管理方法和制度等方面进行创新，可以提高企业税收风险控制能力，从而降低由税收风险带来的损失。
参考文献：
[1]王春波.“一带一路”建筑施工企业税收风险及应对策略[J].现代营销(创富信息版 )，2018 (12)：12-13.
[2]张雪，卢瑾.建筑施工企业“营改增”政策分析及税改风险应对策略[J].纳税，2018 (05)：31.
[3]王茜.内部审计视角下建筑施工企业风险应对策略[J].企业科技与发展，2017 (04)：125-127.