（德阳第五医院；四川德阳618000）
【摘要】供应室消毒包核算一直是医院成本核算中的难点之一。因为具有业务流程复杂、间接成本比例较高的特点，使用一般方法进行供应室消毒包核算很难获取准确信息。
【关键词】供应室；消毒包；成本核算；作业成本法
【中图分类号】R2【文献标号】A【文章编号】2095-9753（2018）08-0232-01
1. 作业成本法概述
1.1 作业成本法定义
作业成本法（Activity-Based Costing,简称ABC）是一种间接成本分配方法，首先通过对作业资源的消耗情况的计量将资源的成本分配到作业，再通过作业对成本对象贡献方式的计量，将作业成本归集到医疗服务中去[1]。作为一种比较先进的成本核算方法，ABC能克服传统成本计算中间接成本集合较少的缺点，提供更为准确的成本核算信息，帮助管理者更好地关注成本产生的原因，改善经营流程。根据ABC的特点，该成本核算方式非常适合在业务流程复杂，间接成本比例较高的供应室消毒包核算中运用。
1.2 作业成本法操作流程
(1) 定义、分析主要作业
通过分析确定哪些环节的作业在工作流程中是必要的，哪些环节意义不大，会造成成本浪费。
(2) 归集资源费用，建立同质成本库
这些资源通常会包括在医院的总分类账中，但是该账本并未对各类作业执行中消耗资源产生的成本做出计算。
(3) 选择标准作业动因，计算成本库分配率
从整个工作流程中中选择一个作业动因作为计算成本分配率的基准。
(4) 将作业成本分配给作业对象
某成本库分配率X成本动因数量=某产品某成本动因成本。
(5) 计算产品成本
成本核算的最终目标就是计算出产品的成本，在ABC中某产品成本=∑成本动因成本+直接成本。
2. ABC在供应室消毒包成本核算中的运用
2.1 定义、分析主要作业
首先通过对接收预洗、清洗消毒、包装、灭菌、储存发放这五项供应室消毒包主要作业环节进行调查，明确作业流程和日常工作内容。
期刊文章分类查询,尽在期刊图书馆对收集到的数据展开分析，划分作业中心和工作流程中各个环节的次级作业。
2.2 供应室资源费用归集，建立作业成本库
(1) 归集资源成本
根据医院成本核算部门给出的供应室间接成本信息，以月为单位，对供应室的间接成本进行计算和大致的归类，将间接成本划分为人力资源成本、设备折旧费、材料成本、能源消耗五类[2]。
(2) 确定、分配资源动因
对上述五类间接成本进行调查，明确各个项目的资源成本由来。人力资源成本方面，调查科室工作人员工资以及福利方面开销总和，按照人员所属作业环节和作业时间，分配人力资源成本；设备折旧费方面，根据各个作业环节所使用的设备不同，列出设备清单，将设备所属责任人落实到某个作业环节；材料成本方面，若是某个环节单独使用的材料，则材料成本全部分配到该作业环节，若是几个环节都需要使用的材料，则按照消耗比例分配材料成本至各个环节；能源消耗成本分为耗电量和耗水量两个方面，根据各个作业环节使用的设备耗电量和作业用水按比例分配能源成本。
根据上述五类间接成本的划分方法，将供应室消毒包各个作业环节的人力资源成本、备折旧费、材料成本、能源消耗归集求和，就能得到每个作业环节消耗的资源。
2.3 选择标准作业动因，计算成本库分配率
作业动因是指某一环节的作业对最终产品贡献方式，是将成本库中汇集的成本分配到产品中的途径。在这一过程中，我们要先引入包当量的概念，即按照消毒包的容积划分为大包、中包和小包，大包记为3个包当量，中包记为2个包当量，小包记为1个包当量[3]。接着在各个具体的工作环节中，把器械数量确定为接收预洗和清洗消毒两个环节的作业动因；消毒包当量确定为包装和灭菌这两个环节的作业动因；消毒包数量确定为储存发放环节的作业动因。在此基础上对成本库分配率进行计算。
2.4 将作业成本分配给作业对象
根据上文提及的某产品某成本动因的计算方式，供应室消毒包间接成本的计算方法也可以采用类似的思路。消毒包制作流程中某一作业环节的作业动因乘以成本分配率即该作业环节的间接成本总和，将五项作业环节的间接成本相加，就能得出制作消毒包所需间接成本的总和[3]。即消毒包间接成本=作业动因 X ∑作业成本率。
举个简单的例子，假设接受预洗的间接成本为（0.15元/把），清洗消毒为（0.70元/把），包装（1.50元/包当量），高温灭菌为（3.00元/包当量），储存发放为（0.50元/个）。拆线包按照医院消毒包分类标准属于小包，内含拆线剪、有齿镊各一把。制作拆线包需要经过上述五个流程，因此制作一个拆线包所需的间接成本=0.15×2+0.70×2+1.50×1+3.00×1+0.50×1=6.7（元）。
2.5 消毒包总成本计算
对于消毒包来说，除间接成本外还包括直接成本，即制作消毒包直接消耗的材料成本。对于直接成本，一次性消耗的材料按照成本价计算，能反复利用的材料需要将成本按照利用次数进行分摊。依然以拆线包为例，制作拆线包需要使用的材料有拆线剪（30元/把），有齿镊（20元/把），方纱（0.2/份），指示胶带（0.1/份），小包布（0.8/份），其中拆线剪和有齿镊可以反复利用，假设其能够反复利用100次的情况下，消毒包的直接成本=30÷100+20÷100+0.2×1+0.1×1+0.8×1=1.6（元），拆线包总成本=6.7+1.6=8.3（元）。
2. 总结
近年来，关于如何运用作业成本法进行医院成本核算已经有许多的专家学者展开了研究，并发表了文章和专著。这充分表明该成本核算方法在医院中有较广泛的运用前景。但是关于如何将该成本核算方法具体落实到某项业务中的研究开展还不够广泛，本文对供应室消毒包核算中采用作业成本法的步骤进行了大致的讨论，具体实施过程中的细节和注意事项还需要各位同行进一步的探索。
参考文献
[1] 邵晗征. 作业成本法在公立医院供应室成本管理中的应用[J]. 福建轻纺, 2016(11):49-51.
[2] 狄海涛. 基于作业成本法的医院供应室成本改善[J]. 医院管理论坛, 2017(11):52-53.
[3] 张伟. 医院应用作业成本法的必要性与可行性分析[J]. 会计师, 2017(3):63-64.
[4] 马媛媛. 实例分析公立医院成本管理中作业成本法的应用[J]. 财会学习, 2017(5):69-72.
论文作者:田小红
论文发表刊物:《中国医学人文》2018年第8期
论文发表时间:2018/9/21
标签：作业论文; 成本论文; 动因论文; 环节论文; 分配论文; 当量论文; 医院论文; 《中国医学人文》2018年第8期论文;