作业成本法在物流行业成本核算中的应用研究
罗峥汉
摘要： 近年来，得益于电子商务的繁荣发展，物流产业逐步兴盛，但与此同时，成本过高成为阻碍该行业良性健康发展的关键性因素。由于物流企业成本核算的特殊性和复杂性，传统的成本核算法无法适应其成本核算的需求。基于此，本文首先对作业成本法二维观的相关概念和基本原理进行阐述；其次，着眼于物流行业，分析其成本核算的复杂性和多变性；最后，结合物流行业成本核算的特点，探讨作业成本法在我国物流行业中应用的优势，为降低中国物流业的总成本，提高物流业的经济效益提供参考。
关键词： 作业成本法；物流行业；物流成本；成本核算
一、引言
随着互联网行业的飞速发展，应运而生的电商经济带动了物流行业的蓬勃发展，物流业逐渐成为我国经济新的增长点。然而，在该行业快速发展的过程中，同时也伴随着成本过高、成本核算手段落后、成本核算效率低下等诸多问题。近几年来，中央经济工作会议不断对物流行业提出降本增效的要求。但在现行的会计制度下，我国物流业仍普遍采用传统的成本核算方法，无法灵活地提供全面、准确的成本信息。这无益于降低物流业的总成本、提升其盈利水平。因此，探讨作业成本法在物流行业成本核算中的应用具有现实意义。
二、作业成本法基本原理
作业成本法（Activity-based Costing，ABC）将作业作为将资源和产品成本对象之间过渡的桥梁，其基本性原理可以表述为“作业消耗资源，产品消耗作业”，即通过区分企业内部成本动因，将企业生产经营过程中耗费的资源分配至各个独立的“作业”，进而通过区分不同的作业动因，将作业所耗费资源分配至产品，最终便可准确计算出每个产品的总成本。再者，作业成本法不仅包括能准确核算企业生产过程中资源消耗的成本归属观，还包括强调对成本形成过程进行管理和控制的过程分析观，注重通过不断改良作业链达到企业资源配置效率最大化的目的，二者相辅相成，共同构成作业成本法的基本原理。
1.成本归属观基本思路为：资源—作业—成本对象。具体而言，资源消耗因作业需求而起，而作业需求则源于产品成本对象的生产需要。此方法摒弃了单纯以业务量或产量粗糙分配的原则，而是通过区分不同的资源动因将资源分配至不同的作业，再由作业动因将作业分配至成本对象，特别强调成本分配过程中的可追溯性。
壳聚糖(chitosan)是一种生物活性物质，因其具有成膜性、抗菌性和可生物降解等优良特性而被广泛用于水产品保鲜中。用不同浓度的壳聚糖溶液对无头虾进行保鲜，在低温下保藏可对几种病原微生物产生很强的抑制作用，延长保质期至20 d左右[8]。另有研究表明，用1%壳聚糖对带鱼进行涂膜处理，不仅能够显著抑制带鱼的重量损失和鱼体的细菌增长，还能有效延缓TVB-N(挥发性盐基氮)、TBA(硫代巴比妥酸)值及pH的升高[9]。此外，壳聚糖在保鲜虹鳟鱼和沙丁鱼时也有显著效果[10,11]。
2.过程分析观基本思路为：成本动因—作业—绩效计量。此观点属于成本管理维度，强调对成本动因的区分和确认以及对作业完成效果评价，持续改进企业价值链，有助于企业不断优化业务流程。过程分析观体现了作业管理的基本思想，其目的在于通过区分增值和非增值作业，从而对作业链进行优化，为顾客提供更多的价值，以使企业获得竞争优势。
三、物流行业成本核算的特点
（一）成本核算内容复杂
江苏卫视《非诚勿扰》节目对舆论流行话题，特别是对当代婚恋观的矛盾表现了高度关注，对文明互利或世俗功利的婚恋观能够褒贬分明，勇于指戳社会“痛点”，承担特定社会道德义务，体现了媒体的良知。这是江苏卫视《非诚勿扰》节目能够做到一枝独秀、脱颖而出的关键所在。
物流企业的核心业务是货物的储存、拆装、搬运、派送服务，价格服务和相关信息服务等，具有无实物性。基于这一特点，物流成本构成中直接材料、直接人工占比较小，而间接费用占比较大；再者，物流行业的经营活动围绕提供服务而展开，其目标顾客群体来自全行业，具有范围广、环节多等特点，需要多客户、跨部门的协作。因此该行业成本费用种类繁多，成本核算中间接费用的分配问题也就更为复杂。对物流行业成本核算来说，能否合理、准确地将间接费用分配至成本计算对象是关键性问题。传统的成本核算方法仅以业务量或工时数等对间接费用进行分配，往往导致对成本的重复计算，进而造成产品成本计算结果失真，无法应对此类复杂成本费用的核算问题。
（二）成本核算对象多变
现代物流企业的经营业务以大分散性服务为主，呈现多元化特征，涉及领域广泛，且大多数物流服务交易是以与各行业客户签订合同的形式达成。而不同的物流对象需求各异，为满足客户的不同需求，物流企业必须灵活地提供差异化的服务。因此，物流业的成本核算对象具有多样化和差异化的特征。传统标准化的成本计算方法难以正确反映差异化的服务成本信息，削弱了成本和各个合同服务之间的关联性，无法适应物流行业成本核算的需求。
（三）成本确认计量多样化
对物流行业而言，间接费用的核算对于提高企业成本核算的准确性至关重要。在间接费用核算方面，作业成本法沿着成本归属观的基本思路，以作业为归集成本费用的中转站，将企业所耗费的资源先转至各作业中心，再分配至各成本计算对象，打破了“资源—产品”的常规路径，使成本核算突破产品层面，深入、细化到作业的层次，从深层次找到产生成本的动因。并通过对成本动因的科学掌握，针对不同的成本库，选择不同的成本动因标准，以合理归集每一项物流服务过程中的作业成本，有效避免成本核算中重复计算现象的出现，科学精细化的分配标准能够使得核算更加准确，提供的成本信息更为真实合理，为企业提供正确的成本核算信息。
四、作业成本法在物流行业应用的优点
（一）提高成本核算准确性
物流行业提供服务的作业流程具有范围广、流通环节多等特点，加上其经营模式较为独特，定价受到多方面复杂因素的影响，尤其受电商的打折促销等非标准化活动的干扰程度非常大。另外，物流企业的营业点往往零散地遍布全国各地，成本核算空间跨度大。在综合因素影响之下，物流成本的确认和计量存在灵活化、多样化的特点。然而，基于时间序列的传统成本核算方法并未考虑上述因素的影响，因而根本无法正确核算物流业的成本和利润，导致该行业在进行服务定价和盈利性水平分析时，没有充分、准确的成本信息作支撑。
作业成本法的优势在于能够因地制宜，运用不同的分配标准进行耗费资源的分配，与物流企业作业环节多、产品品种多样、成本核算对象差异化的特点相契合。结合物流企业的特征，将作业成本法应用于物流企业，可以实现差异化分类，如以客户、地区或运输路线为成本计算对象，充分满足物流行业个性化服务的需要。同时，作业成本法能够将物流行业的工作业务按层次划分，具体可以划分为设备级、产品级、批次级，对工作业务中产生的各种费用按作业层级进行灵活的归类、分配，避免传统作业成本法单一分配标准的缺陷，从而适应企业成本核算多变的要求。
（二）提高成本核算灵活性
电压控制策略目的是即时调节区域电网中低压侧电压以及控制区域整体电压水平，使得电压稳定在一定的区间内[6]。低压侧电压低，高压侧电压高时，首先上调主变档位，其次投入电容器；低压侧电压低，高压侧电压正常，首先投入电容器，其次上调主变档位；低压侧电压高，高压侧电压高，首先切除电容器，其次下调主变档位；低压侧电压高，电网负荷下降时，首先切除电容器，其次下调主变档位；低压侧电压高，且高压侧电压正常、电网负荷稳定，首先下调主变档位，其次切除电容器[7]。
（三）优化企业价值链
物流行业生产经营过程中的作业链具有系统性，从接收订单到货物配送的每一环节环环相扣，相互影响。因此，对整个物流作业而言，每一个作业环节的成本核算都需要力求准确。而作业成本法中的过程归属观强调作业链宏、微观层面的“两手抓”，一方面，基于作业成本计算法提供的每一作业环节的成本数据，运用作业管理法把各环节成本按照资源动因合理分类并归集，并对作业完成效果加以评价，辨别增值及非增值部分；另一方面，从整个企业价值链的视角对整个物流作业链进行改造，消除其中的非增值部分，改进增值作业，改善整个物流作业链，进而将企业资源引导至增值，以优化企业价值链，获得更大的利润空间，达到提高物流企业经济效益的目的。
（四）提高成本管理水平
作业成本法能够有效计量企业作业活动的绩效，有助于提高物流企业的管理水平。首先，物流行业的服务定价以准确的成本核算为基础，作业成本法针对不同服务进行差异化的成本计算，准确地掌握物流服务的成本，进而通过对得出相关成本信息的分析总结，能够帮助企业进行服务产品定价，提升企业盈利能力；其次，通过对作业活动全过程的追踪和反映，准确地掌握每个环节物流服务的成本，分析企业整体资源的利用情况，并将物流服务的每个作业落实到各执行部门和具体的执行人，评价各部门作业活动的完成效果并进行反馈，为部门及个人的绩效考核提供相应的成本核算数据，明确各部门责任，将成本管理工作落实到各个部门，甚至个人身上，支持企业管理层在充分掌握成本信息的基础上，作出更为科学的管理决策。因此，将作业成本法应用于物流企业，能有效提高其成本管理水平，助益企业实现长期目标。
由表2中的柴油凝点检测数据可知，在激励信号频率为32kHz的条件下的差值相比于激励信号频率为16kHz的条件下的差值要大，说明在频率32kHz的条件下检测误差更小。分析原因，可能是高频率激励下的油样电容信号更加稳定，波动较小，从而导致柴油油样的凝点大小更加接近于标准值。
五、总结
综上所述，作业成本法在物流企业成本核算复杂化、烦琐化的大背景下，相较于传统成本核算方法，有着显而易见的优越性。其优点主要体现在两方面：一是成本计算方面，作业成本法能更合理有效地对物流行业成本费用进行分配，为企业提供准确、全面的成本核算信息，并优化其成本核算水平，与物流行业成本核算特点更为契合；二是成本管理方面，作业成本法能进一步优化物流企业价值链，提升企业的成本管理水平，这也正符合了物流企业降低成本、健康发展的需要。因此，将作业成本法引入物流企业的成本核算中具有必要性和可行性。
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中图分类号： F275.3
文献标识码： A
作者单位： 江西财经大学会计学院
标签：作业成本法论文; 物流行业论文; 物流成本论文; 成本核算论文; 江西财经大学会计学院论文;