财务学科定位与发展研究——基于会计学科定位的思考，本文主要内容关键词为：学科论文,财务论文,会计论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
财务学在我国是一门新兴的学科。关于财务学科定位问题一直是财务理论工作者所关注和亟待解决的问题。财务学科定位如何关系到财务学科的理论体系构建和学科的发展方向。我国目前在财务学科定位方面理论界的争论主要体现在财务学的本质，财务学的范畴，财务管理与金融学的关系，财务学在学科分类中的地位等方面。这种理论界的争论既产生于财务理论的冲突、财务实务的冲突及财务理论与财务实务的冲突，也与我国学科划分中对财务管理、金融学和会计学专业的学科定位模糊有关。鉴于我国财务管理专业设置时大部分是在会计学专业基础上分设而成，金融学专业对会计学知识也存在较大依赖性，本文在研究财务学科定位时将从会计学科定位入手进行，这对于财务学科定位及处理财务学科与会计学科的关系都是有益的。
一、关于财务学与会计学本质的定位
财务学的本质是对财务学科定位的基础。财务学本质的定位与相关学科本质的界定相关，特别是会计学本质的界定影响着财务学本质的定位。一门学科的本质取决于该学科的研究对象与目标。无论是会计学本质还是财务学本质都是如此。
(一)会计学的本质
会计的本质是什么呢?对此会计理论界主要有两种观点，一是认为会计是一种信息系统，即会计是向各种利益相关者提供决策所需信息的一个信息系统(葛家澍等，1998)；二是认为会计是一种管理活动，即会计是参与或直接进行的一种管理和控制活动(杨纪琬，1987)。会计信息系统论认为，会计的目标是提供决策有用的信息；会计管理系统论认为，会计的目标是依据会计信息进行管理和控制，以实现组织的目标。其实二者的分歧点在于，前者认为会计只提供决策有用信息，而利用这个信息进行的相关决策与管理等活动不是会计的范畴；后者则认为会计不仅要提供管理与控制所需要的信息，而且利用会计信息进行管理与控制也属于会计的范畴。我认为可将前者称为狭义会计观，后者称为广义会计观或大会计观。这种广义会计观的产生是与我国当时的会计教育中的学科划分、会计理论中的会计目标确定、会计实务中的会计职责界定有关。在我国当时学科划分中只有会计没有财务管理的情况下，在会计理论研究中忽视会计目标研究，或将组织目标混同为会计目标的情况下，在会计实务中将财务与会计部门设置合二为一的情况下，广义会计观是完全可以理解和接受的。然而，在当前中国的经济环境下，狭义会计观，即会计信息系统论更符合会计的本质。
在会计信息系统观下，会计的目标是提供决策有用信息，因此提供决策有用的会计信息是会计学的本质或是会计最根本的质量特征。会计学的这一本质表明，为保证决策的有用性，会计相关性与可靠性缺一不可。
(二)财务学的本质
关于财务学的本质问题，财务理论界也有许多观点：一是“货币关系论”；二是“资金运动论”；三是“价值分配论”。另外还有货币收支活动论、分配关系论、价值运动论、本金投入与收益论、财权流等几种观点(王庆成，2000；周首华，1997；陆正飞，2001)。上述观点都在不同程度上反映了财务的某些特性，也在不同程度上推进了财务本质理论的建设。但是，从财务学科本质特征看，这些表述存在着以下问题：
第一，大多数表述试图解释财务或财务活动的本质，而不是财务学的本质，如财务是货币关系、是资金运动、是价值分配等，而其实从财务表述角度看，货币、资金、价值是没有本质区别的；
第二，大部分表述试图解释企业财务的本质，而不是一般意义上财务的本质，如都表述为企业再生产过程中的某某运动或某某关系，而都忽视对非企业财务本质的研究；
第三，以财务的某一方面或某一环节的特征来反映财务学的本质，如有的要说明什么是财务，有的要说明什么是财务活动，有的要说明什么是财务关系。
我们认为，研究财务学的本质应对财务、财务活动、财务关系和财务效果的本质进行界定。财务学的本质是财务活动、财务关系和财务效果的统一，财务学是研究一个组织如何组织财务活动、协调财务关系、提高财务效率的学科。财务是与货币、资金、资本或价值相关的概念；财务活动通常反映为资金或资本的运动，如筹资、投资、营运和分配等；财务关系是指与资本筹资、投资、分配相关的各利益相关者之间的权利与责任关系；财务效率是指资本产出与投入的比率或差额，体现为资本的增值。
前面我们将会计学的本质表述为：会计是一个信息系统，这个信息系统一是提供会计信息，即以货币表现的资金或资本的信息，二是提供决策有用的会计信息。财务学中财务活动、财务关系和财务效率方面的信息是依靠会计学提供的，财务学的本质是组织财务活动、协调财务关系、提高财务效率，而这种组织、协调和控制财务的过程正是财务决策或财务管理过程，因此，财务学的本质应是一个财务管理系统。
二、关于财务学与会计学内涵及范畴的定位
在明确了财务学与会计学本质的基础上，我们将对财务学与会计学内涵及范畴进行定位。财务学内涵及范畴与会计学内涵及范畴是相关的，因此，我们仍从会计学内涵与定位出发研究财务学内涵与范畴定位。
(一)会计学内涵与范畴的定位
会计目标决定了会计学的发展，会计相关性决定了会计学的内涵。会计相关性体现在决策者需求方面，所含内容是十分广泛的，不同的决策者所需求的会计信息可能是不同的。
1.会计学内涵的定位
会计学的本质决定了会计是一个提供决策有用信息的系统。会计信息系统的本质决定了会计学的内涵应与提供会计信息相关。会计如何提供信息以及提供何种信息是会计学内涵必须回答的问题。
会计学以会计的目标、职能、对象和程序、方法为研究对象，采用一定的研究方法，构建会计理论体系，揭示会计所反映和监督经济活动的过程，促进会计工作更好地为经济生活服务(冯淑萍，2002)。会计是以货币为计量尺度，运用一系列程序和方法，连续记录经济业务，反映和监督经济活动中价值运动过程的一项经济管理工作。会计的基本程序与方法是指会计的确认、计量、记录和报告。会计程序与方法中的确认、计量、记录和报告这四个方面是会计学的核心内容，其中，提供会计报告是会计的主要职能。会计报告是整个会计系统的最终产品，是以浓缩的、综合的、系统的、分类的形式反映企业财务状况与经营成果的书面文件(Robert F.Meigs，et al，2001)。
2.会计学范畴的定位
关于会计学的范畴问题，实质上是在对会计学本质和内涵界定的基础上，依据一定的标准对会计进行分类的过程。由于会计学的本质是决策有用的信息系统，因此，较为科学的分类是从会计信息使用者角度进行，主要分类包括：(1)财务会计与管理会计；(2)企业会计与非营利组织会计；(3)工业会计、农业会计、金融业会计、服务业会计等。在这些分类中，财务会计与管理会计划分是会计范畴最基本的分类。
3.关于会计学内涵与范畴定位中值得探讨的问题
(1)“会计学基础”课程定位问题
会计学基础，亦称会计学原理或会计学概论，应是介绍会计学基本内涵、基本目标、基本要素、基本假设、基本职能、基本方法等的一门学问。会计学基础，顾名思义，应是各类会计学的基础，为各类会计分支理论体系、应用体系和方法体系的建立奠定基础。同时，会计学作为一个信息系统，会计学基础应介绍提供各相关学科或相关信息使用者进行决策与控制的有用信息的内容与方法。
然而，目前作为财经大学学科基础课的“会计学基础”，从定位和内容上都不能适应会计学科地位的需要。随着会计学科地位的明确，会计学基础课程的目标、体系、内容都应做较大的改革，它应是包含财务会计与管理会计的会计学基础；它应是为管理学科理论与实务、经济学科理论与实务(而不是仅为工商管理或财务管理)提供相关会计信息的会计学基础。
(2)关于管理会计定位的问题
关于管理会计是一种会计还是一种管理的问题，首先应从会计的本质谈起。如果将会计本质确定为是一种会计管理活动，那么现在的管理会计无论是基于管理的会计，还是基于会计的管理，都应理解为是会计。但是，如果将会计本质理解为是一个会计信息系统，那么，只有基于管理的会计才能称为是管理会计，基于会计的管理就不是管理会计。我认为现在的管理会计学从总体设计思路上看，最多算是基于会计的管理，而不是基于管理的会计。
作为会计学重要分支的管理会计应是能为组织内部管理者提供所需要的决策有用会计信息的系统，它应是基于管理的会计!管理会计学的本质、目标、内涵和方法等都要符合会计学的基本特性。因此，管理会计改革与完善的方向应是将管理会计置于会计学大框架下进行研究，将围绕管理会计本质和目标而进行的管理会计的确认、计量、记录和报告作为管理会计的基本内容和基本方法。提供管理会计报告应是管理会计目标与方法所决定的，正如同财务会计要提供财务会计报告一样。
会计学要实现其提供决策有用性信息的目标，必须建立与完善会计报告体系，使会计报告全面反映会计信息的相关性与可靠性。那些为实现财务会计目标，即满足外部决策者需求的会计信息通常可用财务会计报告反映；那些为实现管理会计目标，即满足内部决策者需求的会计信息应当用管理会计报告反映。
(二)关于财务学内涵与范畴的定位
会计学的内涵与范畴为财务学内涵与范畴的定位奠定了基础，财务学的本质为财务学内涵与范畴定位指明了方向。
1.财务学内涵的定位
财务学在组织财务活动、协调财务关系、提高财务效率中，将探索资本运筹规律、追求资本运筹效率、总结资本运筹理念作为学科发展的内涵。财务学在发展过程中始终以经济学和管理学为理论与方法论基础(Eugene F.Brgham，Louis C.Gapensk，1997)。
财务学的理论基础来源于经济学。专门研究财务的基本理论与方法的经济学分支即为财务经济学。财务经济学主要研究资本的供求关系和价格决定、不确定性和风险分析、资本成本和资本结构、资本品估价等方面的内容。它随着经济学的发展而发展。
财务学的方法论基础来源于管理学。专门研究财务的应用理论与技术的管理学分支即为财务管理学。财务管理学主要研究资本运筹中的计划、组织、指挥、协调与控制，包括对资本筹集成本、资本预算、资本运营、资本分配的管理等内容。它随着管理学的发展而发展。
因此，财务学是由财务经济学和财务管理学两大分支构成。财务经济学与财务管理学的关系可从以下三方面进行界定：
第一，从经济学与管理学关系看二者的关系。经济学是研究如何用有限的资源最大化的满足无限的人类社会需要的社会科学。管理可被看成是这样一种活动，即它发挥某个职能，以便有效地获取、分配和利用人的努力和物质资源，来实现某个目标。管理活动是发挥管理职能的活动，管理的职能包括计划、组织、指挥、协调与控制。
财务经济学作为经济学的一个分支，其强调的是资本资源的使用效率；财务管理学作为管理学的一个分支，其强调的是如何发挥管理职能有效获取、分配和利用资本资源。可见，财务经济学和财务管理学的共同研究对象都是资本资源，或者说是资本资源将财务经济学与财务管理学联系到了一起，形成财务学完整体系。
第二，从二者在财务学中的地位看二者的关系。财务经济学研究的是财务学的基础理论和基本理论问题，财务管理学研究的是财务学的应用理论和应用技术问题。财务经济学研究如何确定财务目标，财务管理学研究如何实现财务目标。从财务经济学和财务管理学在财务学科中的地位来看，财务经济学处于财务学的理论基础地位，对财务学科发展起着推动作用；财务管理学处于财务学的应用导向地位，对财务学科发展起着引领作用。
第三，从财务学科发展看二者的关系。由于财务理论与财务方法之间的渊源，财务基础理论与财务应用理论之间的渊源，财务目标确定与财务目标实现之间的渊源，财务经济学与财务管理学之间是紧密相关，不可分割的。从财务学科的发展趋势看，财务经济学与财务管理学将相互融合、相互渗透，其结果可能会产生三种可能：一是形成财务学，包括财务经济学与财务管理学；二是形成财务管理学，将财务经济学融入财务管理学中；三是形成财务经济学，将财务管理学融入财务经济学中。理想的结果是第一种可能；现实的可能是第二种结果；第三种可能很难成立。
第一种情况将财务经济学与财务管理学分为两部分是理想的，但由于二者的交融，实践中很难完全划分清楚；第三种情况是用财务经济学取代财务学，即将财务管理融入财务经济学中，这对于应用为主的财务学科而言，可操作性较差；第二种情况是用财务管理学取代财务学，即将财务经济学作为财务管理基本理论融入财务管理学中，这时的财务管理学从广义上讲就是财务学。
2.财务学范畴的定位
财务学的范畴是指财务学所涉及的内容，从不同的角度划分，财务学有不同的范畴分类。从财务管理活动的内容划分，财务活动主要分为筹资活动、投资活动和股利分配活动三个方面；从财务学的层级来划分，财务学分为财务学基础、中级财务管理学和高级财务管理学三个层次；从财务管理活动的地域划分，可以分为一般财务管理和跨国财务管理；从财务学的广义主体可分为宏观财务与微观财务；从财务学的狭义主体可分为所有者财务、经营者财务与财务经理财务；等等(赵德武，2000；荆新等，1998)。
如同将会计学从应用角度分类一样，财务学从应用角度看其范畴可划分为：企业财务管理(或公司理财)、金融市场、投资管理及其他财务管理。
3.关于财务学内涵与范畴定位中值得探讨的问题
(1)“财务学概论”课程定位问题
如同会计学科需要开设一门会计学基础或会计学概论一样，随着对财务学内涵与范畴的定位，设置一门“财务学概论”课程是十分必要的。这门课程的设置在财务学专业课程体系、人才培养中的目标与地位十分明确：一可作为财务管理专业和金融学专业的专业基础课教材或专业入门教材；二可作为管理学及应用经济学其他专业全面学习与理解财务学知识和技能的通用教材。为实现上述目标与定位，本课程教材在体系与内容构建上突出以下特色：第一，在教材体系上体现大财务学的思想，将企业财务管理、金融市场管理、投资管理、政府及非营利组织财务管理融为一体，形成完整、系统的财务学理论体系、内容体系与方法体系。第二，在课程定位上体现学科导向与入门的思想，使财务管理专业和金融学专业的学生全面、系统了解本专业知识结构和整体框架，为未来的学习指明了方向。第三，在教材内容上体现实用性与就业导向性思想，使学生通过本课程学习明确本专业的就业去向，以及不同就业去向的知识要求。①
(2)公司理财体系与内容问题
明确了财务学的本质与内涵，我们可以此为理论基础探讨财务学中最重要的企业财务管理或公司理财的体系与内容问题。由于我国目前学科划分的不明确，《财务管理》、《公司理财》等教材的体系与内容大同小异，往往都以企业财务为主体，但同时又没有突出现代企业理财的基本特点。我们认为在明确了财务学的内涵和设立了《财务学概论》的基础上，《公司理财》课程或教材体系和内容应突出和体现以下几个方面：
第一，将公司理财目标作为出发点与落脚点，明确公司理财目标与公司目标的一致性，突出公司理财在公司治理与管理中的中心地位。
第二，突出基于价值的管理，这是财务管理的本质特征。基于价值管理的真正含义在于：它将组织内每个人的行动与价值创造和股东目标保持一致，因此，基于价值管理是一个以价值创造和股东目标为中心、将所有人的行为联合起来的、综合的、完整的系统。
第三，明确会计报告信息及财务分析在公司理财中的作用。公司的各项财务决策与财务控制都要以会计信息为基础，没有相关、可靠的会计信息，就不可能有财务决策与控制准确性。
第四，从公司治理和公司管理两方面加强公司理财，一方面处理好与外部投资者及利益相关者的关系；另一方面加强内部全面管理与控制。
第五，将资本经营与管理控制作为公司财务管理两个车轮：一方面以经济学为理论基础搞好资本经营，合理配置与使用资本资源，提高资本使用效率与效果；另一方面以管理学为理论基础搞好管理控制，组织、协调公司各部门和环节，以保证公司战略目标的实现。
三、关于财务学科与会计学科的地位
(一)目前会计学、金融学及财务管理的学科归属
我国目前学科划分标准和依据有所不同，因此对会计学科和财务学科的归属也不同。按照国务院学位办的学科划分标准，我国的学科门类划分历经了三个阶段：第一阶段，1981年5月国务院批准，共划分了10个学科：哲学、经济学、法学、教育学、文学、历史学、理学、工学、农学、医学；1983年12月国务院批准，共划分了11个学科，增加了军事学学科：哲学、经济学、法学、教育学、文学、历史学、理学、工学、农学、医学、军事学；1997年6月国务院批准，共划分了12个学科，增加了管理学学科：哲学、经济学、法学、教育学、文学、历史学、理学、工学、农学、医学、军事学、管理学。
会计学科的归属从1981年5月至1997年5月一直属于经济学科门类，是应用经济学一级学科下的二级学科，自1997年6月增加管理学科门类后，会计学科属于管理学科门类、工商管理一级学科下的二级学科。从财务学科归属看，1997年前由于管理学科门类不存在，财务管理学科或专业也不存在，都属于经济学科门类；1997年学科分类中将财务管理作为管理学科门类、工商管理一级学科下企业管理二级学科所包含的专业；金融学是经济学科门类，应用经济学一级学科下的二级学科；货币经济学是经济学科门类，理论经济学一级学科下的二级学科。
在国家技术监督局颁布的学科分类中，会计学属于经济学门类下的一级学科，下设工业会计、农业会计等学科；财务管理属于管理门类、企业管理一级学科下的财务管理学科；金融学属于经济学科门类、货币银行学一级学科下金融市场学科。
在国家社会科学基金学科分类中，会计学是归属于应用经济学科下的一级学科；金融学包含在应用经济学下的货币银行学之中；财务管理没有明确的学科归属。
在国家自然科学基金学科分类中，会计学和财务管理都属于管理科学部、工商管理学科包含的学科；金融学属于管理科学部、宏观管理与政策学科包含的学科。
学科的分类与归属对学科的发展是有重大影响的。但从目前的权威学科分类机构看，认识并不统一，这本身就说明目前的学科分类是存在争议的，也是值得我们深入研究的。
(二)会计学科地位探讨
什么决定会计学科的归属呢?为什么它有时归属经济学，有时又归属于管理学或工商管理呢?决定会计学科归属的根本在于对会计学科目标与范畴的定位，或者说是会计的相关性程度或范围决定了会计学科的归属与地位。
如果将会计学科置于应用经济学科之下，那就意味着会计学与应用经济学科相关，应用经济决策需要以相关的会计信息为依据；如果将会计学置于工商管理学科之下，那就意味着会计学与工商管理学科相关，工商管理决策需要相关的会计信息为依据；如果把会计学置于财务管理之中，那么就意味着会计学只与财务管理直接相关，即只为财务管理提供信息。从目前学科划分本身就产生了矛盾，即会计学一方面与应用经济学科相关，另一方面又与工商管理学科相关；一方面会计学是工商管理二级学科，财务管理是企业管理下的三级学科，另一方面会计学又成为财务管理包含的内容。如果将会计学科置于经济学或应用经济学科之下，那么它就意味着不应该与工商管理学科相关；如果将会计学科置于工商管理学科之下，那么它就不应该与经济学或应用经济学科相关；如果它既与工商管理决策相关，又与应用经济决策相关，那么它就不应该只属于工商管理学科或只属于经济学科或应用经济学科。目前的学科分类充分说明了会计学科既不完全属于管理学科，也不完全属于经济学科。
其实，会计作为一种通用的商业语言，如同数学是一种自然科学语言，语文是一种社会科学语言一样，因此，它应与数学、语言学、经济学、管理学等学科门类并列为一种学科门类。因为会计学是既独立于经济学与管理学，又与经济学和管理学密切相关的边缘学科。同时，会计学也是介于社会学和工程技术学之间的学科，如会计学在企业管理信息系统的建设中起着特殊的作用。因此，无论将其归属于管理学还是经济学都是不适当的，归属于工商管理学科下更是不准确的。将会计学作为工商管理二级学科带来的问题：(1)不能涵盖会计学的真实范畴。因为会计不仅适用于工商领域，而且适用于行政、事业等社会许多领域。按目前学科划分，非盈利组织会计、环境会计、人力资源会计等都不属于会计学科范畴，这显然是有问题的。(2)不利于会计学科的健康发展。由于会计学科的二级学科地位使会计学基础研究的经费严重不足，会计研究的规模、质量上都受到一定程度影响。(3)不符合会计学科的真正地位，产生会计学目标的偏差，影响会计信息质量和经济运行质量。
如果将会计学科界定为与经济学及管理学等并列的学科门类，不仅可理顺会计学与经济学及管理学的关系，更有利于准确定位会计学内涵，完善会计学科建设，同时对促进经济学、管理学及财务学的发展有着重要理论价值与应用价值。
(三)财务学科地位探讨
明确了会计学科的地位后，财务学科地位确定主要涉及三个问题：一是是否应该将目前的金融学与财务管理两个学科或专业合并为一个财务学科问题；二是财务学科应归属于经济学门类还是管理学门类的问题；三是财务学科应定位为一级学科还是二级学科问题。
从财务学的本质、内涵及范畴定位看，金融学与财务管理都是财务学的组成部分，这是由财务学的基本理论所决定的。从财务学的实践看，金融市场、金融管理、公司理财等都是紧密相关，不可分割的，财务学教学是这样，财务学应用更是这样。从发达市场经济国家的财务学内涵与地位看，财务学科包含了金融市场、投资管理与公司理财等内容。可见，将目前的金融学与财务管理学科、专业归属同一财务学科下是财务学理论、实务与经验的必然结果。
由于目前的金融学归属于经济学，财务管理归属于管理学，合并后的财务学归属就是另一个值得商榷的问题。在前面的财务学内涵中我们已经探讨过财务经济学与财务管理学的关系问题，得出较现实的选择是以财务管理学取代财务学。因此，财务学科归属于管理学门类就顺理成章了。
如果将财务学科界定在管理学科门类中，那么财务学定位在工商管理一级学科下的二级学科，还是与工商管理等一级学科并列的一级学科呢?从财务学的内涵与范畴看，应将财务学科定位为一级学科，将公司理财(或财务管理)、金融学、投资学、政府及非营利组织财务确定为二级学科或专业方向。
财务学科与会计学科的定位决定了财务学与会计学的发展。在明确会计学科与财务学科定位与关系的基础上，我们可得出：第一，会计学的发展应满足财务学科及其他相关学科的会计信息需求，因此，财务学科及其他学科的发展影响与决定着会计学科的发展；第二，会计信息的提供是财务学科及其他相关学科的发展的基础，因此，会计学科的发展也影响和推动财务学科及其他学科的发展。
应当指出，在会计学与财务学的发展过程中存在两方面的问题，一方面是会计学发展不能适应财务学理论与实践发展的需求；另一方面是财务学发展在理论上和实践上没有充分利用会计学的成果。作为财务学研究和实务工作者，我们更应从后者找出差距，以完善财务学理论与指导财务管理实务。
注释：
①为了适应上述课程定位与要求，我们编写的《财务学概论》教材(高等教育“十一五”国家级规划教材)，在阐述财务学基础理论、基本方法的基础上，根据财务学业务范围与学生就业方向，将其分为企业财务管理、金融市场管理、投资管理、政府及非营利组织财务管理。全书由六篇十八章组成：第一篇财务学基础包括财务学导论、财务学科定位、财务管理基础工具和财务管理职能四章；第二篇财务管理环境与组织包括财务管理环境和财务管理组织及人员两章；第三篇金融市场包括金融市场导论、基础金融市场、衍生金融市场三章；第四篇投资管理包括投资管理导论、风险管理、投资品种分析三章；第五篇企业财务管理包括企业财务管理导论、企业筹资管理、企业投资管理、企业资产营运管理四章；第六篇其他组织与个人财务管理包括政府及非营利组织财务管理、家庭理财两章。
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