行政村合并资产融合的会计核算
□ 侯家太 柳新英 井立义
读了《农村财务会计》2018年第10期林新伟老师《行政村合并中资产融合的会计核算》一文，深受启发。该文针对行政村合并过程中资产融合业务，建议分别采用“简易直接融合”“基数比例融合”“分级核算融合”等办法进行核算，较好地解决了行政村合并成立新村的会计处理难题，有一定的实用价值。欣喜之余，笔者仍察觉这几种方法的美中不足：生成数据不够精准、实际操作不够方便。笔者拟沿农村集体产权制度改革的思路，谈一下行政村合并中资产融合的会计核算方法。
例如，为推进乡村振兴战略顺利实施，报经有关部门批准，从2019年1月1日起，将A村与B村合并设立C村，2018年12月31日，原A、B两村资产及成员状况如下表：
为做到精准、合理、规范，2019年1月1日，新设立的C村处理此类业务时，应根据并村方案内容和要求，建立新账套（原A、B两村账套、银行账户取消），将两村资产、负债项目按照“C村=A村+B村”的关系，直接转入C村总账和相关明细账，重点依据原A、B两村成员人数、资产状况，对净资产进行账务处理。
假设，经研究，C村按照农村集体产权制度改革的思路对460万元净资产作如下处理：10%作为公积公益金，20%留作集体股，70%根据原A、B两村净资产状况分别量化到全体成员名下。
为便于操作，在C村账内增设“待处理权益”（所有者权益类）科目，先将原A、B两村净资产直接合并（60+400=460万元）转入其贷方，再作如下账务处理。
——在财政投入上，通过财政支持、整合涉农资金、鼓励农民投入等方式，破解资金短缺难题。2017年省级以上农村饮水安全资金70%以上用于贫困县，2018年贫困县省级以上资金比例达86%以上。各市县结合实际，不断加大各类资金整合力度，2018年市县投资超过7亿元。
A村B村合并前资产、成员状况一览表
1. 确定公积公益金额度
460×10%=46（万元）
借：待处理权益 460 000
借：待处理权益 420 000
2. 将集体股入账
毛先舒从“含蓄为正”出发，在《竟陵诗解驳议》中批评钟惺“指义浅率，展卷即通”，不满“竟陵派”的“高谈性灵”“一往欲尽”，在评价杜甫的诗句“文章有神交有道”时显出不满，毛先舒批评道：“虽云深老，且起有势，却是露句，宋人宗此等失足耳。”而在《诗辩坻》第三卷中对张若虚的《春江花月夜》给予很高的评价：“不著粉泽，自有腴姿，而缠绵蕴藉，一意萦纡，调法出没，令人不测，殆化工之笔哉！”
借：待处理权益 920 000
460×20%=92（万元）
（1）本文以新疆维吾尔自治区的一条省道高速公路为例对沙漠地区路面结构进行研究。该公路地理位置位于中部准噶尔盆地（古尔班通古特沙漠），为风积沙漠区。通过综合分析，结合国内外沙漠路面结构材料分析及路面状况研究，同时考虑沙漠地区自然气候特征及当地材料供需状况， 对路面结构方案的综合比选，在满足使用要求的条件下，并结合本项目交通量分布，确定本项目采用方案一路面结构。
贷：资本
贷：资本—村级资本 920 000
3. 确认原A村成员股
借：待处理权益 2 800 000
贷：公积公益金 460 000
例3中的“highly likely”不仅表达极大的可能性，还透露出一种积极的主观上的高度期待，而例4中的“likely”却表达一种负面的推测，暗示“一带一路”倡议的一种消极的可能性。这种差异也表现在“基于证据或表象的假定”（evidence/appearance-based postulation）的使用上，例如：
—个人资本—原A村成员420 000
或：460-46-92-42=280（万元）
4. 确认原B村成员股
（460-46-92）×400/460×100%=280（万元）
（原A村成员人均股份2100元）
（460-46-92）×60/460×100%=42（万元）
贷：资本
—个人资本—原B村成员2 800 000
（原B村成员人均股份3500元）
这里需要指出的是：如果年内并村，原A、B两村可能会实现部分收入、产生一些费用，进行会计处理时，应先在原A、B两村账内将已经实现的收入和发生的费用清零，即通过收益分配核算程序，将损益类账户余额全部结转，使其转化为净资产，再根据并村方案把原A、B两村资产、负债、净资产等项目转入新设立的C村账内，比照上述方式进行会计处理。
说起来好笑，因为会写几个字，总会有些看起来和文学有关的饭局。一天省书协的朋友乔树约我吃饭，说是一位富翁请客。
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（作者单位：山东省东平县斑鸠店镇农村经营管理站、东平县戴庙镇农村经营管理站、东平县农村经营管理办公室）
本栏编辑：徐明
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