论我国当前国有企业的内部审计，本文主要内容关键词为：国有企业论文,内部审计论文,论我国论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
就当前我国经济中占主导地位的国有企业来说，实现内部审计由监督主导型向服务主导型转变，对于保证国有企业顺利改革，提高国有企业的经营管理水平，具有重要的意义。要实现我国国有企业内部审计的转型，当前至少要做好企业产权制度、公司治理结构和调动内部审计人员主观能动性三方面的工作。
一、改革国有企业产权制度
通过产权制度改革，让真正关心国有企业资产的所有者显现，让多元化的所有者拥有剩余索取权，使所有者出于对剩余索取权的追求，关心企业的价值增值，才有足够的动力去建立健全内部审计机构，发展内部审计工作。
（一）在保留国有制的前提下，改革国家所有权的实现方式，确立企业所有权
在产权制度改革问题上，普遍存在的一种思维方式是把维护国有制与产权制度改革置于彼此对立的两个极点，进行非此即彼的选择。我们认为，产权制度改革的主导方向并不在于取消国有制，而是通过改革国家所有权的实现方式，确立企业产权主体的地位。这一思路成立的前提是所有权实现方式的多元化。
保证国有资产的收益进而保证国有制的稳固，使国有企业获得作为商品生产者的财产品性，摆脱国家对企业内国有资产的静态实物控制，是保留国有制前提下进行产权制度改革的一个正确方向。这样做还可以减少传统意识形态影响的阻力，避免产生过大的社会震荡。事实上，20多年来多数发达国家或发展中国家正是通过变国有资产所有权为股权的方式来保证市场经济下国有企业有效运行的。
（二）尊重股份制的一般机理和我国特定的社会条件，积极稳妥地推行股份制
国家所有权到企业所有权的转变是在股份制形式中实现的，因此，产权制度改革的主要方式应当是推行股份制。股份制作为成功的企业组织形式，有其系统而成熟的机理，这些机理把资产、资产经营管理及资产收益诸方面依照市场经济下所通行的规则有机地加以联系。
从我国实际情况出发，我国股份制的发展应分为三个阶段。
基质培养阶段。这一阶段包括企业自主权的扩大、企业自有资金的积累以及企业内部经营机制的相对完善。基质培养阶段尽管不带有任何股份经济的特征，却是股份制推行不可或缺的过程。
合股经营阶段。这一阶段还不可能完全实行股份制的运作机理，国有资产的分配还难以完全与资产量及平均利润率贴近，企业以其经营效益和自有资产承担国有资产的确定收益责任，国有股份基本还不能上市。
成熟操作阶段。亦即完全具备市场经济社会中股份制的一般条件，并完全遵循股份制的基本运行机理。
（三）以不同所有制之间的产权融合为方向，促进产权的全面运动
商品经济中资源的高效优化配置是以产权在社会不同所有制企业中全面运动为前提的。然而在我国，不同所有制在长期的经济实践中已形成了特定的利益差异格局，并由此造成了所有制壁垒。产权制度改革必须突破这些壁垒，促进产权的全面运动。
产权的全面运动，首先应指不同所有者全面参股、互相持股。除国家控制的少数战略性企业外，应当允许和推动国有企业、集体企业、合作企业、中外合资企业、外资企业彼此间以参股形式互相进行产权渗透。同时，也应允许和鼓励公民个人购买本企业或其他企业的股份。新设立企业无论创立者的经济性质如何，一般应按有限责任公司或股份有限公司模式建立，现有企业扩大生产能力或进行其他技术改造也可通过发行股票筹集资金。
产权的全面运动还应包括不同所有制企业间的互相兼并。目前集体企业与国有企业之间的兼并存在着许多政策性障碍，我们认为，立法应突破狭窄的公有制观念，确认集体企业兼并国有企业、非公有制企业兼并公有制企业的合法性。对于集体企业被兼并的情况应具体区别被兼并企业的实际财产构成，属于主管部门投入的资产应向主管部门交纳相应价金，属于职工共同劳动的积累，应随职工一起转移至兼并企业。
不同所有制之间的产权运动将消除企业在所有制性质上的区别以及与此相应的其他利益上的差别待遇。这种趋势与劳动用工制度的改革相结合，将对创造我国各经济主体的平等竞争环境产生重要推动作用，由此也将为商品经济新秩序奠定重要的基础。
（四）以产权制度改革为中心，实行价格、税收和财政的配套改革
产权是所有制的核心和主要内容。建立归属清晰、权责明确、保护严格、流转顺畅的现代产权制度，有利于维护公有财产权，巩固公有制经济的主体地位；有利于保护私有财产权，促进非公有制经济发展；有利于各类资本的流动和重组，推动混合所有制经济发展；有利于增强企业和公众创业创新的动力，形成良好的信用基础和市场秩序。当前需做的工作是，要适应经济市场化不断发展的趋势，进一步增强公有制经济的活力，大力发展国有资本、集体资本和非公有资本等参股的混合所有制经济，实现投资主体多元化，使股份制成为公有制的主要实现形式。需要由国有资本控股的企业，应区别不同情况实行绝对控股或相对控股。完善国有资本有进有退、合理流动的机制，进一步推动国有资本更多地投向关系国家安全和国民经济命脉的重要行业和关键领域，增强国有经济的控制力。
二、改善我国国有企业公司治理结构
目前在国有企业里尚没有建立恰当的激励和约束机制，经营者改善管理的动力依然不足，内部审计职能仍立足未稳。我们要在产权改革时培养机构投资者，建立有效的经营者激励约束机制。
（一）鼓励大股东的形成，培养机构投资者
根据“抓大放小”的企业改革战略，国有企业将来主要都是大中型企业。对这些大中型企业进行公司化改造，形成国家行政干预不多的合理的治理结构，公司间相互持股是一个出路。但这种方式有很大的局限性，如同一产业中的不同企业由于是竞争对手而难以相互持股，不同产业间的企业则很多是“隔行如隔山”，技术上的巨大差异和信息上的严重不对称往往使互相持股不易发生。另外，由于这类企业在资金的筹措和运用上具有同构而非互补的性质，它们很难将家庭分散的资金转化为企业资金之后又转投其他企业。完成这一任务需要有另外的主体，这就是以各种基金组织为主体的机构投资者。
通常所说的机构投资者，如养老金基金和保险公司等，虽然平时对公司治理不甚关心，主要追求股票的投资回报，但它比起散户来有能力也有激励去关心自己所投资的公司的治理状况，如有能力广泛收集信息并派人员参加股东大会等。尤其是所投资的公司出现问题时，机构投资者可以行动起来对其领导班子进行整顿。这被称作“机构投资者的觉醒”，从原先的“消极股东”转变为“积极股东”。当然，在我国基金投资者目前还是个新生事物，如何培养这些战略投资者并使其行为合理化，有许多问题需要进一步研究。但随着企业改革和社会保障体制改革的推进，各种类型基金的出现已是不容置疑的现实。这些机构投资者的加盟，无疑有利于形成公司所有权结构的多元化，从而为有效公司治理体制的建立准备起所有制基础。
广义地讲，银行机构也是机构投资者，尤其是它作为其他公司的股东时更是如此。在日本的相互持股体制中，银行持股占有很大的比例，这为其在公司治理中发挥主导性作用打下了基础。在美国，不允许商业银行持股的禁令已经放松，银行机构在公司治理中的作用可望加强。在我国，当专业银行商业化改革到一定程度，其行为相对比较合理之后，允许其持有企业一定的股份应该是可行的。
（二）建立有效的经营者激励约束机制
公司治理的两个关键性安排是激励制度设计和公司控制权安排。中国大型国有企业经营者薪酬制度的主要问题是“行政色彩”仍然很浓，收入总水平低，货币化程度低，缺乏长期激励，大幅提高薪金有承受力问题。
应按照现代企业制度要求，规范公司股东会、董事会、监事会和经营管理者的权责，完善企业领导人员的聘任制度。股东会决定董事会和监事会成员，董事会选择经营管理者，经营管理者行使用人权，并形成权力机构、决策机构、监督机构和经营管理者之间的制衡机制。企业党组织要发挥政治核心作用，并适应公司法人治理结构的要求，改进发挥作用的方式，支持股东会、董事会、监事会和经营管理者依法行使职权，参与企业重大问题的决策。应探索现代企业制度下职工民主管理的有效途径，维护职工合法权益。
三、调动内部审计人员主观能动性
（一）实施有效的激励，调动内部审计人员的主观能动性
从多数内部审计人员的角度看来，只有他们所获得的收入（货币性的及非货币性的）足以补偿本人的劳动付出以及其他付出（如过度的精神压力、尊严的损害等）时，他们才可能感受到激励的刺激，并改变自己的行为模式。激励的公平问题如果处理不好，往往会挫伤部分内部审计人员的积极性。激励的机制不应靠权威命令，而应靠制度的裁决；制度制定的民主化与事前化可减少事后的争端。
（二）以完善考核手段为基础，准确评价内部审计人员的业绩
在制定科学考核标准方面，除了以职务和职称为基础制定的岗位职责等几乎被泛化的缺乏刚性约束的考核标准外，还应考虑以下几个方面：
担任主审项目数指标。主审负责制下，主审的组织协调能力、政策运用能力、专业操作能力以及其他能力，都可以通过项目的质量与效率体现出来。既然主审对审计项目必须承担绝对责任，那么就有必要让其得到与此相适应的权利：高额的岗位津贴、优先的晋职机会、较多的奖金分配和更高的奖励档次。当然，如果主审的任定依靠行政手段，而不是公开、透明的竞争，这个指标就会失去应有的意义。
优秀审计项目数指标。为体现公平原则，应尽可能由外部机构或人员（如上级内部审计机构、同级审计机关或本单位组织的来自外部的专家）实施优秀审计项目的评审；对优秀审计项目可分别对财务审计、效益审计制定标准。例如，可以考虑查出违纪金额数、审计建议采纳率、审计建议产生的经济效益、改进管理制度提高效率状况、审计复议情况、审计档案规范化程度以及审计质量高低等评审指标。可以考虑分别制定财务审计与效益审计两套指标体系，对各个指标均予量化，并确定权数，据以计算审计项目的分值，作为评选优秀审计项目的依据。对于不可量化的审计项目考核指标（如审计项目社会影响力、审计威慑力等），可通过评委议论的形式调整优秀项目的初选排序。
外勤业务中违规数指标。如向被审机构违规取证，索要或收受礼品，要求解决某一人事安排，或要求个人借款等。对违规人员的考评，可采用一票否决制，年度考核以“不及格”计。
审计业务工作量指标。可以针对不同审计类型，设计不同的指标；如，财务审计中，以被审计资产总额、或总销售额等作为工作量标准，然后在主审与一般审计员之间，按一定的系数分配。
审计失误值指标。宜对审计失误分类制定扣分标准，再按情节不同确定不同系数，对所认定的审计失误，计算应扣减分值。为了便于考核，对于上述五个方面，采用定量的办法，确定每个审计人员的计分总值，然后评出优劣，以促使内部审计人员尽最大努力工作。
实行严格的考核制度。目前许多单位内部审计人员偏少，加之流动性较强，自身的管理制度建设严重滞后。因而，应从强化内部审计人员考核制度方面入手，实现对人的行为约束。可以考虑建立既民主又有权威的考核小组，该小组从人员构成上应能体现民意或能获得主管领导的行政支持，使考核工作具有连续性和一贯性。在维持长期考核机制的同时，应在考核所用政策上保持一定稳定性。考核结论应具有刚性，不以某种非议、责难而随意改变，维护考核制度的严肃性。考核制度在所有内部审计人员面前一律平等，彻底克服对人不对事的扭曲行为，做到对事不对人，真正体现制度的刚性与“无情”。
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