我国碳金融市场中的审计角色，本文主要内容关键词为：金融市场论文,角色论文,我国论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
一、我国碳金融市场背景
2013年6月18日，我国第一家碳交易所——深圳排放权交易所正式运营，成为我国七个碳排放权交易试点城市中第一个正式运行的强制履约碳市场，当日共完成8笔交易，成交21,112吨配额。根据世界银行的数据，从2005年到2011年，全球碳交易额从110亿美元增长到1760亿美元，数年之间迅速扩张了16倍。我国作为全球最大的温室气体排放国，未来包括碳交易在内的碳金融市场潜力巨大，部分先知先觉的金融机构纷纷瞄准与之相关的碳金融产品。一时间，碳交易、碳金融成为环境、能源、金融等多个领域的跨界热门话题，业内称2013年为“中国碳金融市场元年”。而之前我国的碳交易仅限于自愿减排市场，大部分参与企业是出于社会责任和公益形象的需要，交易额较小，影响力有限。
近年来，建设生态文明、应对气候变化、转变发展方式已成时代潮流。出于承担国际责任和自身可持续发展的考虑，我国于2009年提出到2020年单位国内生产总值二氧化碳排放要在2005年的基础上下降至少40%的目标。“十二五”规划进一步提出到2015年实现单位国内生产总值二氧化碳排放比2010年降低17%的目标，明确作为约束性指标，分解落实到各省，并逐步建立完善温室气体排放统计核算制度，逐步建立碳排放交易市场。2011年10月底，国家发展改革委下发《关于开展碳排放权交易试点工作的通知》，批准北京、天津、上海、重庆、深圳五市和湖北、广东两省开展碳排放权交易试点工作，虽然目前仅开展现货交易的试验，但在2020年之前，我国将探索建立全国性碳交易市场，并将尝试金融衍生品在内的各种碳交易形式。此外，我国碳金融市场的建立不仅为控制污染气体排放、推动经济结构转型、拓展金融创新体系服务，还关系到我国在全球碳金融市场和气候变化领域国际谈判的话语权，意义重大。
二、碳金融市场的涵义及其主体构成
（一）碳金融市场的涵义
由于人类生产生活的各项活动，包括工业、农业、服务业，甚至生物的呼吸都会排放或吸收温室气体，因此几乎所有企业和个人都可以参与碳交易以及其他碳金融活动。碳金融市场涵盖了参与碳金融活动的所有利益相关者，共同致力于温室气体减排和应对气候变化，通过政策监管、市场机制和金融工具等纽带将所有参与主体有机结合为一个完整的金融创新体系，其涉及两大核心。
一是碳交易，是采用市场化手段解决温室气体排放的一种长效机制，它遵循“在产权清晰基础上个体间契约可以解决外部不经济问题”的科斯定理，使碳排放权成为一种合法的、明确产权的商品，通常以配额或者许可证的形式体现，通过控制某一区域的碳排放总量，形成高减排成本企业购买低减排成本企业排放配额的良性循环，从而实现总体上的温室气体减排目标，同时降低了全社会的减排成本。此外，由于包括PM2.5、二氧化硫在内的大气污染物排放与温室气体排放相互伴生，因此碳交易在客观上也在推动节能降耗和其他大气污染物的减排。
二是碳金融，是指与碳交易有关的一系列投融资活动，在遵循相关法规的基础上，运用金融资本带动环境改善，利用市场化手段使碳相关的金融产品及其衍生品得到流通，最终实现节能减排和可持续发展，包括债券融资、股权融资、银行贷款、融资租赁、碳基金、信托产品、碳资产证券化、碳保险等。碳交易的本质也是一种金融活动，碳金融产品围绕其产生，是碳金融市场的核心。虽然碳金融起步较晚，但发展迅速，目前我国试点还处于现货交易阶段，国际上自从2006年巴克莱银行推出期货产品以来，碳金融创新方兴未艾，期货、期权等衍生金融产品涌现。
（二）碳金融市场的主体构成
碳金融市场主体由政府、参与碳金融市场的企业或个人、金融机构和中介机构构成。政府作为碳金融市场的政策主体和公共服务主体，承担着节能减排的责任，为碳金融活动提供政策调控、风险控制、市场监管等职能，维护碳金融市场保持高效、有序地运转，保障交易的公开、公正、透明。参与碳金融市场的企业或个人是碳金融市场的重要交易主体，碳交易的需求和供给都由具体排放的企业或个人产生，企业或个人可以根据自己的实际情况决定是否参加碳交易，将自身拥有的二氧化碳排放权进行转让或购买排放权。碳排放权成为一种确定的金融资产。金融机构，包括碳排放权交易所，为参与碳金融市场的企业或个人提供多元化的金融服务和产品，包括交易场所、交易对手、投融资渠道、风险对冲等，同时确保碳金融市场的流动性，因为只有充分的流动性才能反映真实价格，流动性不足将导致价格失真。中介机构作为企业和金融机构之间的桥梁，为各种碳金融活动提供专业技术指导、MRV（监测、报告、核查）服务、管理咨询和法律服务等，帮助参与碳金融活动的各方熟悉交易模式，降低交易风险。
三、审计在我国碳金融市场中的角色
碳交易的基础和核心是确认和核算温室气体排放量和减排量，因此受托于参与碳金融市场各方经济责任的涉碳审计呼之欲出。作为独立第三方，对碳交易及其他一系列碳金融活动的真实性、合法性、效益性做出独立、客观、公允的监督、评价和鉴证将是涉碳审计的意义所在，并直接影响碳交易的根本基础及其衍生而来的各种金融产品。国家审计、内部审计和社会审计都将不同程度地参与到我国碳金融市场的建设和活动中来。
（一）国家审计在我国碳金融市场中的角色
国家审计由国家审计机关实施，其最大优势是依照法规独立行使监督权，不容易受其他机关、团体和个人的干扰，权威性较高，影响力较大，审计手段更为有效。在我国碳金融市场中，国家审计可以从碳交易制度设计、保护国有碳资产、查处违规碳市场行为等方面入手，多角度确保碳金融市场的良性发展。
1.建言碳市场顶层设计。我国碳交易刚刚起步，目前是通过试点来建立我国自主的碳金融市场，应该说正处于顶层设计的阶段，包括配额分配方案、许可证制度、交易规则、监管机制、系统设计、配套政策法规等都在探索当中，国家审计可以通过对试点城市的碳交易体系进行全面审计，运用包括信息系统审计在内的多种先进审计手段，从中发现值得推广的做法以及因制度漏洞、系统缺陷导致效益低下、效率不高的原因，提出改进意见和建议，为逐步完善碳市场积累经验和教训，健全配套的法律规范。这在一定程度上也体现了“国家审计是国家治理的重要组成部分”（刘家义，2011）。
2.为国有碳资产保值增值保驾护航。国家审计在国有企业审计中把国有资产的保值增值作为重要的审计内容，国有企业所持有的碳资产作为一种看似无形的新型交易性金融资产，同样也会对国有企业的财务收支和经营状况产生重大影响。国有碳资产是否被恰当地计量、确认和报告，以及国有企业参与碳交易、碳融资活动是否真实、合规、有效都将是国家审计的职责所在。
3.坚决查处碳市场违规行为。良好的市场秩序是碳市场机制发生作用的前提和保障，如果碳市场出现有悖于公平竞争原则的违规行为，轻则造成交易方不必要的经济损失，重则破坏碳市场信任度、导致气候环境更加恶劣。在国际碳市场已经上演过的违规行为包括：虚报碳排放或减排数据、重复使用核定减排信用、盗窃碳资产、操纵市场、内幕交易、税务欺诈、洗钱、为恐怖活动筹资等。通过熟悉掌握碳金融市场规则、加强国际合作和跨部门协作，国家审计完全有能力把在其他经济活动领域查处违法违纪行为的审计经验灵活运用，更好地维护碳市场的正常运行和参与方利益。
（二）内部审计在我国碳金融市场中的角色
内部审计设在企业内部，对企业中各类业务和控制的真实、合规、效益进行独立评价，其优势在于对企业内部管理相对熟悉，及时性较好，提出的意见建议更具有针对性，更贴近企业总体战略。内部审计在我国碳金融市场中同样将发挥重要作用，其重点在于为企业制定低碳战略献计献策、提升企业内部碳资产管理、加强企业参与碳金融活动的内部控制体系，控制企业在碳金融市场中的风险，实现收益最大化。
1.评估企业低碳战略，主动适应碳交易规则。目前，我国企业的低碳战略尚处于起步阶段，但随着全社会对气候变化和空气污染愈发焦虑，节能减排已经成为当务之急，因此内部审计做好合规性审计的同时，应及时评估企业的低碳战略，实时调整以适应最新的碳交易规则，更好地融入到碳金融体系中去，灵活掌握规则，以较小的成本获得更大的收益。
2.做好“碳盘查”，完善企业碳资产管理。有权威人士这样表达：“碳资产管理对企业的重要性已经不亚于当年的信息化。”也有人说：“碳资产管好了是资产，管不好是负债。”这说明碳资产不仅重要而且难管，因此，内部审计应深入研究碳资产产生的每一个环节，从产品生产流程的分析人手，掌握第一手生产资料，测算本企业排放量和减排量，审定测算报告，这也就是俗称的“碳盘查”，类似于资产盘点，以便于及时发现计算失误，避免不必要的损失。
3.健全企业涉碳投融资的内控制度。随着碳金融市场的发展，企业将越来越多地参与到涉碳投融资活动中去，而碳资产本身又看不见、摸不着，因此对碳资产的估值和企业对参与碳交易的实际需求测算就十分重要，内部审计应督促企业健全碳金融活动的内控制度，特别是建立一套适合于本企业的碳资产估值体系和动态需求系统及完善的系统授权制度，以便于企业更好地掌控碳金融市场风险。
（三）社会审计在我国碳金融市场中的角色
社会审计主要是指注册会计师依法接受委托、独立执业、有偿提供专业服务的审计活动，以独立、客观的职业态度发表评价意见、发挥鉴证职能是社会审计的最大优势，因此社会审计是碳金融市场不可或缺的组成部分，将主要提供MRV（监测、报告、核查）服务。
碳交易可分为一级市场、二级现货市场和衍生品市场，一级市场主要是对配额进行分配、拍卖及核定减排信用，二级现货市场以配额和签发的减排信用为交易标的物，因此一级市场是碳金融市场的基础。而配额分发的根据是基线年或者若干年度平均的排放量，核定减排项目和由此签发的减排信用也需要管理机构和第三方核证机构（DOE）的审定，无论是配额还是核定减排信用的依据就是排放量和减排量，因此针对企业温室气体排放量和减排量的MRV（监测、报告、核查）工作就显得尤为重要。尽管具体到每个行业、每种排放源都将遵循特定的、公认的方法学进行测算，但计算温室气体排放量的基本公式如下：
温室气体排放量=活动水平×排放因子
由公式不难发现，确定活动水平和排放因子是测算温室气体排放量的关键，如果说排放因子更多取决于排放源和燃烧值，那么活动水平的体现往往更依赖于财务数据，核查财务数据则是审计人员的专长。因此，社会审计作为独立第三方开展MRV（监测、报告、核查）服务在我国目前专业第三方核证机构（DOE）紧缺的状况下是有益的补充，市场前景也比较广阔。
涉碳审计不仅与我国碳金融市场息息相关，而且不同的审计主体在我国碳金融市场中都将扮演各自重要的角色、发挥各自应有的作用，审计界更应主动适应新形势、迎接新挑战、参与新市场，同时也为应对气候变化、促进生态文明建设、转变经济发展方式作出一份贡献。
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