摘要：社会在发展，时代在进步，我国的个人所得税法也是随着社会的发展与时俱进。2018年8月我国出台了新的个人所得税法，2019年月1日修正案正式实施。本次改革是个税近些年来最大的变革，新个税在纳税模式、税率等方面做了很大的调整，本文从个税的变化入手，通过分析个税的变化，分析个税税制改革所带来的影响。
关键词：税制改革；税率；起征点
个人所得税起源于英国，1799年开始征收。个人所得税是用来调整征税机关与自然人之间在个人所得税征纳与管理过程中发生的各种社会关系的法律规范的总称。我国从1950年7月开始设立此税种，但由于我国生产力和人均收入水平低，实行低工资制，虽然设立了税种，却一直没有开征。1980年9月10日，根据我国实际情况将个税起征点定为800元，个人所得税制度自此建立；2005年10月27日会议表决通过全国人大常委会关于修改个人所得税法的决定，免征额由800元调整为1600元，2006年1月1日起施行；2007年12月29日，个人所得税免征额自2008年3月1日起由1600元提高到2000元。2011年6月30日，个人所得税免征额将2000元提高到3500元，同时，将现行个人所得税税率调整为七级超额累进税率。2018年更是成为个人所得税的改革之年，根据人所得税法修正案草案，从2018年10月1日，开始实施5000元的个人所得税起征点，同时新增加计扣除，增加子女教育、大病医疗等专项费用扣除，合理减负，鼓励人民群众通过劳动增加收入、迈向富裕。
1 个人所得税改革的主要变化
1.1 税制模式的改变
我国很长一段时间实施的个税制度是一种分类个人所得税制，即对纳税人的各项收入进行分类，采取"分别征收、各个清缴"的征管方式取得个税收入，对个税的所有纳税人实行"一刀切"，而不考虑纳税人家庭负担的轻重、家庭支出的多少。而在一些个税制度比较成熟的国家，一般采取的是综合与分类相结合的个人所得税制，我国从2019年1月1日起，税制模式也开始多样化，包括综合增收、分类征收和混合征收。每种征收制度根据不同情况所定。同时考虑家庭负担，使得税收朝着更公平、更合理的方向发展。
1.2 个税起征点再次调高
在2011年开始执行的3500元的个税起征点施行七年之际，个税起征点从3500元调整为5000元。提高我国个人所得税起征点，将有利于建立完善的个人所得税费用扣除制度，完善费用扣除标准有利于发挥个人所得税的收入再分配职能，贯彻个人所得税“量能负担”的原则，降低中低等收入人群的税收负担，保障个人所得税税负的横向和纵向公平。
1.3新增六项专项附加扣除
1.3.1 子女教育专项附加扣除
纳税人的子女接受学前教育和学历教育的相关支出，按照每个子女每月1000元的标准定额扣除。其中学历教育具体包括义务教育阶段的小学、初中教育、高中阶段教育、高等教育。其中纳税人的子女接受学前教育和学历教育的相关支出，按照每个子女每月1000元的标准定额扣除。受教育子女的父母分别按扣除标准的50%扣除；经父母约定，也可以选择由其中一方按扣除标准的100%扣除。具体扣除方式在一个纳税年度内不得变更。比如纳税人小张和小李是夫妻，有两个子女，大女儿A目前就读某大学一年级，二女儿B刚4岁，就读某私立幼儿园。1个孩子1000元/月，2个孩子每个月可扣2000元。
1.3.2 继续教育专项附加扣除
纳税人在中国境内接受学历继续教育，对于此期间的支出，按照每月400元定额扣除。但是同一学历（学位）继续教育的扣除期限不能超过48个月。纳税人接受技能人员职业资格继续教育、专业技术人员职业资格继续教育的支出，在取得相关证书的当年，按照3600元定额扣除。比如纳税人小张和小李是夫妻，女儿A是在职博士研究生，同时取得CPA证书；女儿A已参加工作，其读的在职博士属于继续教育中的学历教育，取得的CPA证书，属于继续教育的职业资格教育，因此，2019年，A可以享受4800元的学历教育扣除和3600元的职业资格教育扣除。
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1.3.3 大病医疗专项附加扣除
一个纳税年度内，减除医保报销部分，对纳税人个人负担的医疗费用支出超过15000元的部分，由纳税人在办理年度汇算清缴时，在一定限额内据实扣除。大病医疗专项附加扣除由纳税人办理汇算清缴时扣除。每年80000元标准限额。比如纳税人小张和小李是夫妻，2019年小张发生大病医疗自费部分10万元。则超过个人负担起扣线8.5万元，即10-1.5=8.5万元，限额为8万元，小张或小李可以在税前按照限额最高额度扣除8万元。
1.3.4 住房贷款利息专项附加扣除
纳税人本人或配偶使用商业银行或住房公积金个人住房贷款为本人或其配偶购买住房，发生的首套住房贷款利息支出，在实际发生贷款利息的年度，可以按照每月1000元标准定额扣除。在此项附加扣除里，特别注意只有首套住房贷款利息可以扣除。比如纳税人甲名下共有3套住房，2套住房有贷款，其中1套住房贷款在前几年贷的时候由于名下没有住房贷款而符合“首套房贷款利率”条件，甲就可以享受扣除政策。
1.3.5 住房租金专项附加扣除
纳税人本人在主要工作城市没有自有住房而发生的住房租金支出，可以按照一定标准定额扣除。
1.3.6 赡养老人专项附加扣除
本项支出主要指纳税人赡养一位及以上被赡养人年满60周岁（含）的赡养支出，独生子女每月扣除标准为2000元，分独生子女需要进行分摊，但是不能超过每月1000元。比如纳税人小李有姊妹三人，父母均在老家，日常由两个妹妹负责照料，小李固定给老人每月1500元生活费。通过协商小李可以每月扣除1000元，两个妹妹分别扣500元；或者每人每月均摊扣除667元，但是每人每月分摊的金额不得超过1000元。
1.4 优化调整税率结构
新个税法规定，历经此次修法，个税的部分税率级距进一步优化调整，扩大3%、10%、20%三档低税率的级距，缩小25%税率的级距，30%、35%、45%三档较高税率级距不变。所谓级距是指累进税率按课税对象数量划分等级的起点和止点的区间。级距小，累进税率的累进速度快，累进程度高；级距大，累进税率的累进速度慢，累进程度低。此次调整表明，极大降低的中低收入人群的税收负担，个人所得税税率调整的优化，能够更好的发挥出个人所得税的作用，调整贫富差距。
2 新个人所得税法的影响
2.1 减税效应较强
减税幅度与个人收入呈负相关，对于低收入人群，减税幅度明显；对于高收入人群，减税幅度不明显，进一步缩小了贫富差距。在新个税没有出台之前，个人免征收额为3500元，经过调整增加为5000元。同时调整税率，增加级距，大大降低了个人所得税税收负担。据统计，新个税施行三个月，减税千亿。
2.2 对一些特殊收入做了更明确的要求
稿酬、特许权使用费、劳务报酬等属于特殊收入，对于这些收入有做了更为明确的要求。改革之后，是分类别进行纳税；改革之后，这些收入需要与工资进行合并纳税，计算出总金额，根据七级超额累进税率进行计算。金额累加，对应的税率会增高，可能会提高部分纳税人的税收负担。
2.3 人力资源管理和税务管理面临巨大挑战
人力资源管理和税务管理将面临巨大的挑战和压力，企事业单位人力资源管理需要在2018年10月和2019年1月连续两次对薪酬系统及时作出调整，并向纳税人搜集并审核专项附加扣除信息，组织员工做好年度纳税申报工作。同时由于薪酬结构的多样化、个性化、灵活化，导致算薪较为复杂；同时税收和社保监管力度的加大，导致在合法前提下税费成本最小化成为刚需。
作者简介：俎超（1985.09-），女，河北保定人，讲师，硕士，主要从事财务管理方向研究。
论文作者:俎超
论文发表刊物:《知识-力量》2019年11月53期
论文发表时间:2019/12/6
标签：纳税人论文; 个人所得税论文; 税率论文; 个税论文; 支出论文; 税制论文; 专项论文; 《知识-力量》2019年11月53期论文;