Excel在产品成本分析与预测中的应用研究_产品成本论文

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一、产品成本计划完成情况分析

产品成本计划完成情况分析是一项常规的成本分析，通过检查成本计划完成情况，可以评价和考核责任单位的成本管理业绩，确定责任归属，为下一个成本管理循环提出积极有效的改进措施，借以消除不利差异，发展有利差异，修正目标成本计划，从而提高成本管理水平。产品成本计划完成情况分析主要通过成本降低额和成本降低率两个指标来考察或评价成本的升降情况。计算公式如下：

在成本分析的指标计算中，如果对比指标之间有不可比因素，应先按可比口径进行调整，然后再对比。在对产品成本计划完成情况进行分析时，如果实际产量与计划产量不一致，为了使产品成本比较的基础一致，在进行成本比较前必须按实际产量对计划成本进行调整。

[例1]大华公司20×8年2月份的全部产品成本计划及其执行情况如表1所示。

从表1可知，大华公司全部产品的实际总成本比计划总成本降低了180万元，降低率为1.06％，从总体上看，公司超额完成了成本计划。进一步分析后发现，可比产品降低额为680万元，降低率为4.67％，计划完成情况较好；而不可比产品超支了500万元，超支率达到20％。表1的结果由计算机自动完成，具体公式定义见表2。

二、可比产品成本分析

企业的全部产品包括可比产品和不可比产品两种类型。可比产品是指企业过去正式生产过并且有完整的成本资料可以进行比较的产品。可比产品一般占企业产品成本的比重较大，掌握可比产品成本的升降情况，对于控制产品成本具有重要意义。

(一)可比产品成本降低任务完成情况分析又分为可比产品成本计划降低和实际降低的计算。

(1)可比产品成本计划降低的计算。可比产品成本计划降低任务通常用本年计划成本与上年实际成本的差异来反映。包括计划降低额和计划降低率。如果本年计划产量与上年实际产量不一致，为了使比较的基础一致，在进行成本比较前，必须按本年的计划产量对上年实际成本进行调整。计算公式如下：

可比产品成本计划降低额=∑[本年计划产量×(上年实际单位成本-本年计划单位成本)]

可比产品成本计划降低率=[可比产品成本计划降低额/∑(本年计划产量×上年实际单位成本)]×100％

(2)可比产品成本实际降低的计算。在进行可比产品成本分析时，还需要了解成本实际降低情况，一般用本年的实际成本与按本年实际产量调整后的上年实际成本的差异来反映。

可比产品成本实际降低额=∑[本年实际产量×(上年实际单位成本-本年实际单位成本)]

可比产品成本实际降低率=[可比产品成本实际降低额/∑(本年实际产量×上年实际单位成本)]×100％

(二)可比产品成本降低因素分析对可比产品成本降低任务完成情况的深入分析是通过揭示影响实际降低与计划降低任务之间差距的原因进行的。

(1)产品产量因素的影响。可比产品成本计划降低任务是根据各种产品计划产量制定的，而实际降低额和降低率是根据实际产量计算的。因此，当产品品种构成和单位成本不变时，产品产量的变动只影响产品成本降低额，对成本降低率没有影响。

产量变动对成本降低额的影响=∑[(实际产量-计划产量)×上年实际单位成本]×计划降低率

(2)产品品种结构因素的影响。各种可比产品成本降低率有大有小，不同成本降低率的可比产品在全部产品产量中所占比例的变化就会影响全部可比产品成本降低率的变化大小。

产品品种结构变动对成本降低额的影响=∑(实际产量×上年单位成本)-∑(实际产量×计划单位成本)-∑(实际产量×上年单位成本)×计划降低率

产品品种结构变动对成本降低率的影响=[产品品种结构变动对成本降低额的影响/∑(实际产量×上年实际单位成本)]×100％

(3)产品单位成本因素的影响。可比产品成本降低考核是以以前年度的单位成本作为计算基础进行的，计算公式如下：

产品单位成本变动对成本降低额的影响=∑[实际产量×(计划单位成本-实际单位成本)]

产品单位成本变动对成本降低率的影响=[产品单位成本变动对成本降低额的影响/∑(实际产量×上年实际单位成本)]×100％

[例2]大明公司20×8年的可比产品计划成本和实际成本资料如表3所示。

根据前述计算原理，在Excel工作表中定义相应的计算公式，结果如表3所示。表中计算公式较多，可利用Excel的自动填充技术快速进行定义。有关单元格的计算公式定义如下：

三、单位产品成本分析

在进行产品成本分析时，除了要对全部产品及可比产品的成本进行总体的综合分析外，还需要对主要产品的单位成本深入到成本项目进行分析，将准确的成本偏差信息及时反馈给管理者和责任人，以便使成本管理工作有的放矢。对单位产品成本的分析主要有两个方面，即单位产品成本差异情况的一般分析和单位产品成本构成项目的深入分析。

(一)单位产品成本差异情况的一般分析具体如下：

[例3]华明公司主要生产A产品，单位成本分析资料及分析结果如表4所示。

结果表明，A产品的实际平均单位成本比计划单位成本超支了76元，超支率为6.15％，成本超支是由于直接材料超支造成的。

(二)单位产品成本各成本项目分析单位产品成本差异情况的一般分析只是揭示了实际单位成本比计划单位成本降低或超支的总体情况，要掌握详细情况，还需要进一步对成本主要项目的变化进行深入分析。

(1)直接材料项目的分析。通常，引起直接材料成本变动的因素有数量因素和价格因素，计算公式如下：

材料耗用量差异的影响=(实际单位耗用量-计划单位耗用量)×材料计划单价

材料价格差异的影响=(材料实际单价-材料计划单价)×实际单位耗用量

计算结果若为正数则为超支，若为负数则为节约。

A产品直接材料成本资料及分析结果见表5。

表5表明材料耗用量变动对材料成本影响为47元，价格变动对材料成本影响为36元。要查明成本上升的具体原因，还需进一步查明产品设计、生产工艺、材料质量、废料回收利用等变化；对于材料价格变动，应根据材料采购的核算资料，查明材料买价、运杂费、运输途中合理损耗等变化。

(2)直接工资项目的分析。工资费用一般是按照生产工时消耗分配计入各产品成本中，因此单位产品成本中工资费用的多少，取决于生产单位产品的生产工时和小时工资率两个因素。

生产工时差异的影响=(单位产品实际生产工时-单位产品计划生产工时)×计划小时工资率

小时工资率差异的影响=(实际小时工资率-计划小时工资率)×单位产品实际生产工时

A产品直接工资资料及分析结果见表6。成本差异正数是超支，负数是节约。

单位产品生产工时消耗量的变动，反映了劳动生产率的变化。由于华明公司实际单位生产工时比计划工时多了1个小时，使得劳动效率比计划有所降低。要进一步查明原因，还必须结合班组核算的资料进行更深入的分析：到底是由于工人技术熟练程度、劳动纪律和劳动态度等主观因素，还是设备性能、生产工艺等客观因素。导致小时工资率变动的原因一般是工资调整、工资计算方法的改变和工人级别结构的变化以及奖金与福利待遇的变动等，工人出勤率的高低和工时利用好坏对工资率也有影响。

(3)制造费用项目的分析。如果制造费用按产品工时分配，那么影响制造费用差异的因素就是单位产品生产工时(效率)和每小时费用率(分配率)。

单位产品制造费用=单位产品生产工时×小时费用率

用因素分析法分析效率和分配率两个因素变动的影响，计算公式可以表示为：

效率差异的影响=(实际单位产品生产工时-计划单位产品生产工时)×计划小时费用率

分配率差异的影响=实际单位产品生产工时×(实际小时费用率-计划小时费用率)

效率差异产生的原因，有的是可以控制的，有的是不可控制的。其中可以避免的机器设备故障、劳动力不足、临时停工待料、生产组织不善和工人技术水平等属于可控制；不可控制的如季节变动、停电和生产任务不足等。费用差异原因还可以进一步地按费用明细项目，逐项加以比较分析。

A产品制造费用资料及分析结果见表7。成本正数差异为超支，成本负数差异为节约。

四、成本预测

成本预测是根据企业未来的发展目标和现实条件，利用专门方法对企业未来成本水平及其变动趋势进行测算。成本预测的目的是为成本决策、决策目标的具体化(成本计划)以及实施成本控制提供有用的信息。成本预测的方法主要有历史成本分析法、因素分析法、比例预测法以及目标利润推算法等。历史成本分析法、因素分析法相对复杂一些，以下着重介绍如何借助Excel，运用历史成本法和因素分析法进行成本预测。

(一)历史成本分析法历史成本分析法是指根据已经发生的历史成本资料来推算未来时期成本水平的一种方法。运用历史成本分析法预测成本的前提条件是，产品成本在一定的生产规模范围内与产品产量之间具有线性关系。表现为数学模型的直线方程为：产品成本=固定成本+单位变动成本×产量，其中：固定成本为直线方程的截距，单位变动成本为直线方程的斜率。历史成本分析法又分为回归直线法和高低点法两种。应用高低点法的计算公式为：