审计现场实施闭环管理研究，本文主要内容关键词为：闭环论文,现场论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
一、闭环管理的概念及原理 （一）闭环管理的概念和程序 闭环管理是综合了闭环系统、管理的封闭原理、管理控制、信息系统等原理而形成的一种企业综合管理方法。它一方面把整个公司的“供—产—销”管理过程视作一个闭环系统，把该系统中的各项专业管理如：物资供应、成本、销售、质量、人事、安全等作为闭环子系统，使得系统和各子系统内的管理构成连续封闭和回路，且使系统活动维持在一个平衡点上；另一方面面对变化的客观实际，进行灵敏、正确而得力的信息反馈并作出相应变革，使矛盾和问题得到及时解决，决策、控制、反馈、再决策、再控制、再反馈……从而在循环积累中不断提高，促进企业超越自我不断发展。 依据闭环管理的原理所确定的闭环管理的程序：一是确立控制标准；二是评定活动成效；三是纠正错误手段，消除偏离标准和计划的情况。 （二）闭环管理的原则 推行闭环管理的目的在于提高企业经济效益，因此，在实行闭环管理中应坚持以下原则：一是系统整体性。强调局部服从全局，确保企业经营总目标的实现；二是追求高质量。通过改进设计和工艺提高产品质量，严格按ISO9002标准建立质量控制体系，创名牌，扩大产品销路；三是强化营销。加强营销和货币回笼，努力使产销率和货款回笼率达到100%；四是降低成本。努力降低人力、物力的消耗和资金的占用，降低成本，增加企业盈利；五是安全生产。推行班组安全生产标准化工作；六是全方位管理。所有单位及处室都纳入闭环管理范围，不留缺口；七是明确职责。即什么事情由哪个部门或人员去办，按照什么标准去办，什么时间完成，结果如何，存在什么问题或取得什么经验，所有这些，都要有完整的记录和信息反馈。按照封闭的基本方法，从后果中找出管理手段各环节中的原因，加以封闭，也就是“说到的要写到，写到的要做到，做到的有要记录”。杜绝同一性质的失误或偏差再度发生，使闭环管理在循环中产生质的飞跃，每循环一次，管理水平上一个台阶；八是严格考核。闭环管理与经济责任制挂钩，在制度面前人人平等。不讲客观，严格考核，奖惩兑现。 二、闭环管理在审计现场实施中的推演 （一）审计现场管理事项组成架构 审计现场管理侧重于现场组织、资源分配、信息沟通、进度掌控等过程的管理与控制，它的作用在于通过对审计资源的组织协调，使现场审计按审计实施方案确定的目标和步骤有序开展，并对例外情况和突发事件进行妥善处理，保证审计项目按预计的进度顺利完成。 审计现场管理是基于审计组编制并经程序审批的审计实施方案为基础展开的，具体管理内容包括：审计实施方案中列出的审计事项是否已经过审计；重要审计事项是否都按方案确定的步骤实施审查；特殊情况和突发事件是否已追加了相应程序；现场审计采用的方法是否适当；证明性材料是否按规定取得；形成的审计结论是否都有充分证据支持；现场审计形成的材料是否都能保持其原始状态；现场复核是否发挥了应有的作用；现场信息沟通是否畅通；审计环境是否影响了审计本身。根据审计实施方案是审计现场管理的基础和依据这个特点，还可以将其分为审计实施方案编审管理和审计实施方案执行管理两块。 （二）审计现场管理的参与主体 在系统梳理审计现场管理的内容组成架构的同时，我们必须关注审计现场管理的参与主体，管理主体是管理活动中能动性最大，也最为活跃的要素，他们的参与程度和作用发挥程度决定着审计现场管理各项举措的落实、效果的显现，以及管理目标的实现。审计现场管理只是审计组的组内管理吗？这显然是大错特错的！根据《国家审计准则》的制度设计，各参与主体在审计现场管理的流程中应当形成如下的关系链： ——管理者通过下达审计计划设定审计目标，审计组长根据审计目标制订审计实施方案，并经管理者审核、审批。 ——审计人员按照审计实施方案实施审计，收集证据、做好审计记录、编制审计工作底稿，初步形成审计结论。 ——审计组长根据“审计组长负责制”的原则行使职责，他可以依据审计目标的需求以及自身的判断，采纳或不采纳组内审计人员的结论，但后者编制的记录、底稿对其产生牵制作用。 ——各层级管理者通过审核、审批意见，审理机构通过书面审理意见来变动或影响最终的审计报告，审计业务会议以“审计业务会议决定”的形式对审计结论形成定论，但审计组最初撰写的审计报告征求意见稿对后续环节作出的变动及影响产生牵制。 审计现场管理运作落实的核心是责任，它把管理事项组成架构内相互联系、相互作用、相互制约的各个要素、各个环节贯穿起来了。课题组认为，优化和强化审计现场管理，除了明确管什么、谁来管、怎么管之外，最为关键的是构建审计现场各个主体审计质量分级控制的职责体系，厘清其在各个环节的职责，明晰责任，落实审计质量分级控制评估，并形成机制和常态化。将之前审计现场分散的节点管理串成流程控制，进而形成环状管理，“责任”将承担起“搭扣”作用，解决管理的敞口问题。 （三）审计现场管理符合闭环管理的理念 企业运行过程是一个连续不断的过程，供应、生产、销售是这个过程的三个阶段，它们相互依存、相互制约，使企业运行三个阶段依次交替、循环往复，从而形成了连续不断的运行过程，同时，企业在运行过程中为社会创造财富而取得利润。 同样，审计现场管理是根据审计目标，通过充分、到位的审计调查了解，编制有针对性、有操作性的审计实施方案，依据方案的内容、重点、分工和步骤，运用各种审计方法实施审计，依法获取审计证据，与被审计单位充分沟通，编制审计工作底稿，得出审计结论，在规定时间内保质保量完成审计实施方案确定的审计内容。这个过程同样是依次交替、循环往复的，在发挥审计建设性作用的同时，必须严格控制审计风险，两者不可偏废。 三、运用闭环管理理念改进和提高审计现场管理水平 所谓审计现场实施的闭环管理，是指将审计现场管理中的各个管理节点、事项，搭建成后点检控前点，相互牵制的、“全程控制、全员参与”的环状流程式管理模式。通过建立审计质量分级控制机制，明晰审计现场管理中各个参与主体应当承担的职责和责任，发挥每一位参与者的能动性，促使每个审计组在每个审计项目实施过程中，都能够及时发现问题，及时纠错和整改，不断消除发现的隐患、漏洞和问题，螺旋式提升审计组的自我管理水平。健全并强化对审计现场操作关键点的控制，提出重点，以点带面，提高效率。激发审计组长和主审的工作责任心和工作激情，减少并杜绝对审计现场管理问题的视而不见、放任，甚至掩盖等与闭环管理理念背道而驰的行为，将一定的激励方式和适度的考核倒逼有机结合，推动审计现场实施闭环管理的正常运行。在这些理念能够被审计人员理解并逐步接受的情况下，应当同步研发相关的管理软件，将闭环管理的流程、节点固化于信息系统的模块之中，全面推行审计现场实施的闭环管理。 （一）建立审计现场管理“审计质量分级控制” 根据《国家审计准则》的规定，在总结审计实践中一些好的管理方法的基础上，课题组认为应当建立审计现场“审计质量分级控制”，以杭州市审计局为例，该局在审计现场质量管理链中设置了“审计组成员、主审、组长、处室主要负责人、审理部门和审计机关分管负责人、审计机关主要负责人”七个层级，明确各个参与主体在审计现场管理当中的职责和责任。 （二）健全和强化对审计现场操作关键点的控制 审计风险主要出现在审计程序中。因此履行严格的审计程序是防范和控制审计风险的关键。在现场审计实施过程中，要严格按照制定的审计程序实施控制测试和实质性测试，对被审计单位每个流程的控制措施和薄弱环节进行分析评价，及时调整具体项目的重要性水平，增加对控制薄弱环节的审计程序。 提高审计实施方案的可操作性，发挥其灵魂作用。审计实施方案是审计现场管理的关键控制点，是审计现场实施的基础，也是审理、进度管理、质量检查等的基本依据。从控制审计风险角度而言，严把审计实施方案制定关，就是要在周密细致的审前调查和充分了解被审计单位内控制度的基础上，进行适当的风险评估，找出审计风险的控制点，将所有重点审计事项写入审计方案，并明确审计实施的范畴、内容、依据和责任。实践中，可以运用目标分解法来编制审计实施方案。 ——确定第一层审计总目标时，需要考虑审计报告的需求对象，审计资源情况，要切合实际。 ——围绕第一层审计目标确定第二层审计范围。这里要注意一要全面，不能漏掉审计总目标中包括的范围；二要归类。 ——围绕第二层审计范围确定第三层审计内容。首先该审计范围涉及的所有审计内容，然后进行筛选，剔除能力不够不能审计的、不需要审计的，和不重要的事项。 ——根据第三层审计内容确定第四层审计事项。就是进一步细化。 ——通过筛选，确定审计重点。 ——根据第四层审计事项确定审计措施。 ——确定审计人员和审计时间。 审计实施方案各要素之间的内在勾稽关系是层层分解、逐级展开、相互对应的。 考虑到审计项目数量与质量的矛盾关系，实践中可以同时采用审计质量分类管理方法，重要项目严格按照《国家审计准则》等关于项目质量管理的规范要求执行，一般审计项目则在履行法定程序的基础上可以适当简化一些流程。 完善现场沟通机制，实现高效畅通的信息交流。在现场审计过程中，审计组必须建立好审计组组长（主审）、审计组成员之间快速畅通的组织、沟通和协调机制，减少磨合时间；同时要与被审计单位（相关协助调查单位）充分沟通，保持良好的工作关系，建立顺畅的信息沟通渠道，力争对方配合，以保证审计现场实施顺畅，保证项目进度按计划进行。审计组组长（主审）通过审计现场协调了解审计组成员的工作情况；衔接审计组成员之间的工作，指导调整、安排解决日常业务问题，避免发生重复检查和漏查的事项；纠正审计查证事项发生偏差；协调与被审计单位、其他相关部门和单位的事项。通过定期召开审计组现场例会，要达到沟通审计情况；在分析审计实施方案执行效果的基础上，研究安排下一步审计任务等目的。除了正式的现场例会，审计组成员之间对于最新掌握信息的分享、业务问题的探讨以及审计方法技术的交流等，不需受场合、时间等的限制，不论在工作时间还是在休息时间都可以随时随地进行。 确定审计现场管理内容和任务，明确现场管理目标和重点。一是对审计方案的执行结果全面反映。在审计组撤离审计现场前，审计组组长或主审应对照审计实施方案核对审计事项是否都得到落实，审查的审计事项是否都形成了审计工作底稿。二是对审计现场不可控因素全面反映。审计发现对审计目标有影响，但受审计手段和审计力量及审计法定范围约束未能深入查证的问题，要在审计记录中予以反映，并将具体情况向部门负责人汇报，预测审计风险。三是对审计信息的有效把握与运用。审计组组长对信息要及时整理、归纳、梳理、提炼和整合，并作为指导审计现场的依据予以有效运用。四是对审计证据的质量进行严格把关。要准确把握审计证据的适当性、充分性，确保获取审计证据方式和渠道的合规合法性。审计证据的风险来自于证据的取舍及其证明力方面，因而要防止疏漏重要证据和取得充分证明力的证据，控制审计失察和伪证风险，要采取合法的手段取得审计证据，并保证审计证据的充分性、客观性、真实性、相关性和重要性，编制完普的审计工作底稿，减少审计人员失职风险的累积。 （三）建立健全审计组组长或主审的任用考评机制 在许多基层审计机关普遍存在审计组组长由领导指派，或由审计人员轮流担任的现象，也出现一些审计组组长或主审不能适应审计项目要求的情况。审计组组长或主审负责审计项目实施的全过程，其政治素质、业务水平、组织协调能力、审计经验和职业道德水准是实现审计目标、保证审计质量的关键所在，也是决定审计现场管理水平高低的重要因素。因此，对审计组组长的任职条件与任职资格、评定方法、考核方式等应建立相应的制度加以规范，以避免因审计组组长或主审的能力与审计项目的要求不相适应而影响审计项目质量的问题。 同时引入项目化管理思路，进一步优化审计组内岗位设置。目前，审计组内的岗位设置，除了审计组长、主审这样的设置外，其他的设置就不太统一，有按会计科目分工的，有按调查单位分工的。按照项目化管理的理念，组内岗位设置要体现项目作业中的流程环节，并最终实现标准化、流水式作业管理。按作业流程环节，审计组内可以设置诸如“项目指挥、协调”，“审计信息与资料搜集”，“数据采集、转换”，“数据分析”，“取证签证”，“沟通”等岗位，同时设定部分岗位之间是不相兼容的，其余岗位则可以交叉、重叠。这样的安排，可以最大限度地发挥每个人不同的长处和能力，做到人尽其才。标准化、流水式作业管理同样是项目化管理的重要特征，通过岗位的细化，可以发挥分工协作的团队精神；通过前后岗位环节的互为牵制，优化审计质量的作业现场管理。 （四）建立审计现场管理的考核评估机制 目前，审计机关对审计项目的考核主要采取优秀审计项目选评的办法，对已经完成并立卷的审计项目进行选评，很少也很难将审计现场管理过程列入考评内容，审计现场管理工作考核评估机制相对缺失，激励和约束作用难以发挥。对审计项目的审理与执法检查，也是事后的复核和检验。 课题组认为，部分审计风险、管理不到位的问题，在审计现场管理这个环状流程中未能被发现和自纠，在后一个环状流程被发现，也是对审计风险的一种防范。关键是在出现后一种情况时，需要同时对前面的现场管理进行责任的评估和界定，把信息和责任反馈到具体的参与主体和分管部门、领导。如果缺失这一步骤，审计现场实施闭环管理仍然是敞口的，没有闭合，责任的评估、界定、反馈、公示是闭合这个环状管理流程的搭扣。实践当中，审计机关可以将课题组前面列举的审计质量分级控制主要职责的履行情况，纳入每个年度审计项目质量检查的必查内容，并且将检查发现的问题反馈给当事人、所在部门，以及分管局领导，还可以在一定范围内公示结果。从而倒逼对审计现场管理的重视，逐渐形成一种氛围。 （五）依托信息化手段，推行审计现场实施闭环管理 依托信息化手段，以信息化推进审计现场实施管理的规范化，是今后审计质量管理发展的方向之一。实践中，这方面的探索已不断涌现：杭州市审计局在研发经济责任审计AO专版软件过程中，将审计项目前两级复核要求，充分体现在《经济责任审计自查表》、《评价操作表》和《评价结果表》三张表单之中，从审计人员到主审，再到审计组长，必须在表单上分别填写评价意见和复核意见，否则不能提交下一环节审核，从而将AO软件中原有的“模块化”管理模式，升级为“流程式”控制，实现了现场审计“跟踪式”实时复核，强化了现场审计质量控制。滨江区审计局依托现场审计实施系统与杭州审计管理系统网上办公平台，借助云“AO”理念，通过数字化审计方式和数字化管理模式相融合，着力打造全过程质量控制系统，基本实现了审计项目管理、实施过程管理、复核审理管理、成果转化管理等审计各环节全过程质量控制。通过信息化手段强化了审计作业标准化与规范化要求，严格按照国家审计准则对审计工作各个环节的要求，将审计实施关进质量的“笼子”。同时，按省审计厅审计项目质量控制实施办法的最新要求，强化审计作业管理，明确职责，落实责任。根据审计项目执行环节的特点，主要关注信息化条件下审前调查（审计对象库）、审计方案（审计事项库）、审计证据（审计方法库）、审计工作底稿（审计法规库）、审计报告、审计审理等工作环节的信息化流程控制，严格审计程序，提高审计质量。将使用客户端连接到分析服务器实现业务协同审计作业，同时，通过审计事项库、审计方法库、审计成果库的建设以及方法模型的搭建，解决经常性审计内容的固化问题，深化计算机总体情况分析，提升了审计质量。借助信息化的手段和日趋高速的网络资源，实行审计现场实施闭环管理已经水到渠成。标签：闭环管理论文; 审计质量论文; 审计计划论文; 审计软件论文; 审计目标论文; 审计准则论文; 审计方法论文; 生产现场管理论文; 审计流程论文; 管理审计论文; 闭环控制论文; 时政论文;