结合实际场景分析企业转移价格的制定方法，本文主要内容关键词为：结合实际论文,场景论文,方法论文,价格论文,企业论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
一、企业转移价格概述
在权利分散的组织内部，货物和服务经常在投资中心和利润中心之间转移，当一个经营实体提供货物和服务给另一个实体时收取的金额，我们叫做转移价格。转移价格是有效的内部价格，它使用在多部门的组织内部，其制定是重要的，对供应部门是收入，对购买部门是成本。
为什么企业使用转移价格？一个投资中心和利润中心的财务业绩通常是通过利润计量来评价的，当货物和服务在部门间转移时，卖方可以将收到的转移价格记录收入，反映在转移价格上获得的利润，也反映在生产这个产品时所花费的努力。买方记录支付的转移价格为产品成本，它将和最终销售到外部市场的产品收入配比。在部门间有一系列的产品转移，转移价格可以使各部门反映他们各自努力的业绩，不是只有将完工产品销售到外部市场的最终部门才能反映利润。
转移价格的使用鼓励各部门创造利润，也鼓励各部门的管理者管理好各自的部门，把它看作是一个独立经营的企业。因此转移价格体系应该以一种方式操作，它既不能削弱企业的整体目标一致性，也不能削弱各部门管理者的自治权。一个转移价格体系应该不仅能产生可信、精确测量部门业绩的部门利润，保护和鼓励部门自治，而且鼓励公司整体目标一致。
在一个分权的组织里，利润中心和投资中心的管理者通常有自治的考虑，决定是否接受，或拒绝货物和服务的订单，是否筹集原料、零部件、服务于组织内部或者外部。他们也可以基于自治考虑是否提供和接受转移价格。由公司管理层直接干预建立转移价格通常被认为与分权的理论是不协调的，不过，公司管理层通常在整个组织中制定发展的总政策，并指导转移价格操作实践。有时，由部门管理者设定的转移价格所导致的决策对整个公司利益不是最优的，然而，如果转移价格决策影响非常重大，尽管它能削弱分权管理者的自治权，公司管理层也会对它进行干预。
二、决定转移价格的三种方法
(一)市场法
以外部市场价格为基础建立转移价格，所产生的决策一般和责任会计概念和分权哲学是协调的。另外，市场法基础的转移价格能为公司整体利润做一个合理估计。如果一个产品存在竞争的外部市场，那么转移价格一般建议使用市场价格，然而，使用市场价格不能很好地激励目标一致行为。
(二)成本附加法
一些转移货物和服务没有可信的外部市场价，它们可能是中间产品。在这种情况下，转移价格以成本为基础，当供应方有超额生产能力时，即使有市场价格，成本基础的转移价格也仍然可以应用。使用成本附加法的途径是建立一个转移价格等于标准成本加附加值，该附加值允许供应方在转移的货物和服务上体现一个贡献边际，真实反映生产产品和提供服务付出努力的回报。以实际成本为基础的转移价格为一个低效益的供应方转移超额生产成本提供了机会，当标准成本被用于制定转移价格时，供应方必须控制自己的成本，因为一些无效成本不能以转移价格的形式转移出去。
(三)协商价格法
利润中心和投资中心的管理者可以协商制定转移价格，协商价格可以外部市场价为起点，为买方生产产品和提供服务的增量成本形成转移价格的下限。
转移价格使用哪一种方法，最重要的因素是需要考虑供应方是否有超额生产能力。下面我们将结合实践深入探讨以上三种方法的应用。
三、一般转移价格规则
一般规则为制定合适的转移价格提供向导，它的使用能够推动公司整体目标一致性转移价格的产生。
转移价格=供应方生产每单位产品时额外支出的成本+提供单位产品时产生的机会成本
一般规则规定理想的转移价格是由两部分成本组成，第一部分是供应方为生产和供应被转移的产品和服务所发生的成本，支出成本通常近似等于产品的变动成本，也包括一些因为内部转移发生的成本，例如，产品设计成本，内部转移增加的配送成本等。第二部分是机会成本，这是供应方的生产能力被用来生产和供应内部买方而不是通常原有目的时所放弃的收益。一般规则公式制定的价格通常代表着最低的转移价格，因为供应方至少应该收到按照这个公式计算的价格，如同这个产品或劳务被销售给外部消费者一样。在接下来的几个转移价格制定场景里，我们将举例说明这个规则是如何引导各部门管理者制定公司整体目标一致性的转移价格。
四、举例说明部门管理者如何制定转移价格
公司是一家洗衣粉和肥皂的制造商，它由一系列投资中心组成。甘油生产车间生产一种化学制剂：甘油丙三醇，不仅销售到外部市场，也销售给公司内部其他部门。甘油丙三醇是制造洗衣粉和肥皂的原料，甘油车间具有每月生产200公吨甘油丙三醇的生产能力，外部客户每月从生产部购买140公吨甘油。假设生产车间生产甘油每月发生的变动制造成本是每公吨700元，这些成本包括直接原料、直接人工和变动制造费用；肥皂车间每月需要购买30公吨甘油用于肥皂的生产，将甘油加工成肥皂将发生每公吨350元的深加工成本，然后以每公吨1700元的价格销售到外部市场。图1显示了Clean Wash公司各部门间的关系。
场景一：存在外部市场，供应方有超额生产能力
假设甘油车间经理提供给肥皂车间甘油以每公吨1000元市场价为基础，表1显示了两个车间和公司整体的利润。
在一个分权多部门的公司，买卖双方都能在外部市场上交易，然而，甘油车间有超额生产能力(每月只销售140公吨甘油到外部市场)，因此生产并销售给肥皂车间的30公吨甘油所产生的9000元的利润是额外利润。相比较而言，肥皂车间可以每公吨1000元的价格从外部供应商购买甘油，对它来说，内购或外购没有区别。但作为整体的公司，如果采用内部购买，将每月产生额外利润9000元(这是因为公司内部销售有700元的节约，而不用花费1000元购买)。显而易见，这个内部转移对公司整体是有益的，但我们如何鼓励在分权的环境中内部转移的发生呢？
图1：Clean Wash公司：部门间甘油的转移
图2：Clean Wash公司：甘油以每公吨协商价900元转移
这两个部门被鼓励自行协商一个低于市场价格的转移价格，增加肥皂车间从内部购买的意向，甘油生产部也愿意接受这样的协商，如果他们坚持按市场价格，甘油生产部门可能会丧失内部销售的机会，失去额外利润。一般规则将告诉我们什么是合适的转移价格吗？
转移价格=供应方生产每单位产品时额外支出的成本+提供单位产品时产生的机会成本=700+0=700元
对甘油车间来说，产品转移到肥皂车间不会产生机会成本，因为它存在超额生产能力，正因为存在剩余生产能力，只要转移价格高于产品制造的变动成本(￥700)，甘油车间就会收到增量利润。对肥皂车间而言，只要每公吨产品低于1000元，价格对他就具有吸引力。那么两个部门如何能够达成共识？在许多企业这样的价格决策通常由两部门的经理自行解决，然而，这样也会产生一些问题。
协商能在企业管理者之间产生不和与竞争，它能够削弱整体公司的团结合作和联合精神，因为部门经理的业绩和奖励是建立在部门利润基础上，他们可以通过获得有利的转移价格去最大化自己部门的利润。但是卖方想要最大化转移价格，而买方想要最小化转移价格。
尽管协商技巧是一个有价值的管理因素，但他们不应该是评估部门经理经营业绩的唯一和主导的因素。比如，如果供应部门经理比购买部门经理有更好的洽谈技巧，那么作为一个协商结果，供应方的利益会更有优势，只是单纯因为管理者有着较高的洽谈能力。
为了克服以上这些问题，公司管理层可以设立一个洽谈小组去帮助制定转移价格协商，帮助解决转移价格的争议。另一种方法，公司管理层可以制定一个转移价格政策，确定转移价格应该建立在市场价格基础之上，减去5％～10％的折扣。
假设在上述案例中，两个部门的管理者达成每公吨甘油900元的共识，这会对两个部门及公司整体的利益产生怎样的影响？表2显示了甘油车间每月有额外利润6000元，肥皂车间的利润每月增加3000元。公司作为一个整体，这时的增量利润与转移价格是1000元时是一样的，这是转移价格体系中重要的一点，如果内部转移发生，无论转移价格是多少，整个公司的利润保持不变，然而，部门之间的利益有所不同。
场景二：存在外部市场，供应方没有超额生产能力
在上述案例中，甘油生产部有充裕空闲的生产能力为肥皂车间提供30公吨甘油，没有放弃外部的销售。然而，如果甘油的外部市场需求是每月200公吨呢？在这种情况下，甘油车间没有过剩生产能力满足肥皂车间的需求，如果甘油车间为肥皂车间提供产品而放弃了外部销售，这时就必须考虑机会成本。如果放弃对外销售而发生内部转移，会损失300元的贡献边际，在这种情形下，一般规则公式：
转移价格=供应方生产每单位产品时额外支出的成本+提供单位产品时产生的机会成本=￥700+￥300=￥1000
因此，如果肥皂车间想要获得从甘油部门提供的产品，它需要支付每公吨1000元的市场价格，在这种情况下，内部转移不会发生，因为任何一个部门都不会受益。
场景三：存在外部市场，供应方有限的生产能力
我们进一步考虑，如果甘油的外部市场需求是每月190公吨呢？在这种情况下，甘油生产车间想利用空闲的10公吨的生产能力，但他又不能供应肥皂车间全部的30公吨的需要。一个选择是，以至少每公吨700元的价格销售给肥皂车间10公吨甘油，剩下的20公吨，肥皂车间从外部市场购买。但是肥皂车间的管理者可能不想如此麻烦，应付两个不同的供应商，想要一个供应商提供全部30公吨的需求。这时，甘油车间必须得到一个能补偿因失去对外部市场销售20公吨而产生的机会成本，在这种情况下，因为机会成本是建立在生产数量和单位产品发生成本的基础之上，在一般规则公式中使用总成本比使用单位成本相对简单。
转移价格=供应方生产产品时额外支出的成本+提供产品时产生的机会成本=(￥700×30公吨)+(￥300×20公吨)=￥27000
如果转移30公吨到肥皂车间，甘油车间能接受的最低转移价格是每公吨900元(￥27000/30公吨)。在实施操作中，这个转移价格将被设置在每公吨900元和市场价1000元之间，肥皂车间也会同意低于1000元的任何价格。
场景四：没有外部市场，但供应方有超额生产能力
假设甘油车间有超额生产能力，它同意每月生产并提供20公吨G类甘油(一种不容易确定市场价格的产品)给肥皂部门，这类甘油不适于从外部供应商购买，假设甘油车间已经对这个产品定价每公吨1040元(变动成本690元加固定制造费用350元)。肥皂车间需要以每公吨200元的深加工成本把20公吨甘油加工成20公吨G类肥皂，并且以每公吨1100元的价格销售到外部市场，那么肥皂车间不会接受生产车间每公吨1040元的价格，因为这会产生每公吨140元的损失(1100元减去成本1040元和200元)。图2概括了交易的相关成本。
从G类甘油被生产成G类肥皂，公司整体的贡献边际是每公吨210元(￥1100-￥690-￥200)，因此发生内部转移对公司整体是有利的。然而，两个部门的管理者需要协商一个对双方部门都能产生利润的转移价格，然后才能接受内部转移。甘油车间有超额生产能力，只要转移价格大于变动成本690元，它就能获得一个贡献边际(如果生产G类甘油时，总的固定制造成本没有变化，那么在转移价格中没有必要包含固定制造成本)。
转移价格=供应方生产每单位产品时额外支出的成本+提供单位产品时产生的机会成本=￥690+￥0=￥690
场景五：没有外部市场，供应方也没有超额生产能力
如果一个产品没有可靠的外部市场，并且供应方生产经营能力已经饱和，转移价格的设定就变得困难了。甘油车间不希望因为供应G类甘油给肥皂车间而放弃产品的正常制造和销售，决定转移价格必须为供应部门考虑机会成本或者放弃的贡献边际。甘油车间对外部市场销售普通品种甘油的边际贡献是每公吨300元，因此从甘油生产部门的角度看，G类甘油的最低转移价格必须是990元，因为这是生产G类甘油的变动成本(￥690)和损失的普通品种甘油销售而产生的机会成本(￥300)的总和。显而易见，这个价格对肥皂车间不具有吸引力，因为如果要以1100元的价格销售最终产成品，需要每公吨再花费200元的加工成本(￥990+￥200=￥1190＞￥1100)，那么这个内部转移不会发生。
转移价格=供应方生产每单位产品时额外支出的成本+提供单位产品时产生的机会成本=￥690+￥300=￥990/公吨
从整个公司的角度看，这个决定是正确的吗？答案是肯定的，纵观全局，如果内部交易发生，公司整体的利润将会降低，因为生产G类甘油为公司带来的贡献边际是每公吨210元，对比而言，生产普通品种甘油的贡献边际是每公吨300元。
转移价格场景概括
以上各种场景计算的转移价格被列示在表3。在每种情况下，使用一般规则计算的转移价格都会促进公司整体目标一致性行为的产生，就是说，这个价格鼓励部门双方或者都转移或者都不转移，因为内部转移不仅要增加各部门的利润，同时也要提高公司整体的利润。在分权的组织里，由公司管理层来决定转移价格通常是不合适的，这时，一般规则可以影响公司管理层的转移定价政策。在某些情况下，部门间也会采取协商的方式来制定转移价格，当部门之间在协商转移价格时，一般规则也为他们提供了方向。
在组织内部各部门之间，转移价格的实践运用十分广泛，据调查显示，国外许多企业，大多数使用成本基础的转移价格，主要是在成本基础上建立转移价格，一部分使用成本附加法，调查者中只有少部分，主要是大公司，使用市场价格。很明显，成本基础的转移定价方法是最普遍的，尽管存在一些局限性，但成本基础的转移价格仍被广泛使用，原因就是很多内部转移产品可能没有外部市场，或者市场价格不足以可信的被用来建立转移价格。
标签：销售分析论文;