基于系统论：对审计“免疫系统”的认识，本文主要内容关键词为：系统论论文,免疫系统论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
审计系境与审计“免疫系统”
（一）审计是一个系统
世界上的一切事物、现象和过程，几乎都是自成或互成系统的有机整体。系统是由相互联系和相互作用的若干组成部分结合而具有特定功能的有机整体。把系统作为科学认识的一种基本方法形成系统科学，从19世纪末20世纪初开始。由于现代科学的发展，系统观点贯穿到具体科学的不同领域中。20世纪中叶，由美籍奥地利生物学家贝塔朗菲提出一般系统论，后逐渐形成一个以系统为研究对象的科学领域。
系统理论创立以来发展迅速，已广泛运用到各个科学领域，其在审计领域的运用形成了审计系统。审计系统是由相互联系和相互作用的若干审计组成部分结合而具有审计特定功能的有机整体。可见，审计系统是一个整体，是由相互联系和相互作用的若干审计部分组成。审计系统具有层次性，按一定标志可以划分为若干子系统。审计系统按审计主体的性质，可划分为国家审计系统、社会审计系统和内部审计系统等相对独立的子系统。
（二）审计“免疫系统”
审计是什么性质的系统，自提出“审计本质上是一个国家经济社会运行的‘免疫系统’”后，出现各种议论，如审计“免疫系统”论、审计监督“免疫系统”、国家审计“免疫系统”、“审计免疫”、审计“免疫”论等，但都强调审计是“免疫”、“免疫系统”。由于审计免疫系统借用了免疫的内涵，因而需要对什么是免疫和审计免疫系统进行剖析。
免疫的界定。关于免疫的界定有多种定义：一是免疫过程论，如免疫是机体对“自己”和“异己”的识别和应答的过程；免疫是机体对异物（病原生物性或非病原生物性）的识别、排除或消灭等的一系列过程。二是免疫功能论，如免疫是人体具有生理防御、自身稳定与免疫监视的功能；免疫是机体免疫系统识别自身与异己物质，并通过免疫应答排除抗原性异物，以维持机体生理平衡的功能。三是免疫免除论，如免疫是由于具有抵抗力而不患某种传染病，通常分为先天性免疫和获得性免疫两种。
笔者同意免疫过程论，免疫是机体对病原生物性或非病原生物性异物的识别、排除或消灭等的过程。免疫的目的在于免除病疫，当人体免疫生理功能识别了人体的异物（病原生物性或非病原生物性）之后，相应采取排除或消灭，以免除病疫并保持人体的稳定。
免疫是一个系统，免疫系统是由免疫器官、免疫细胞和免疫活性物质所组成。
审计“免疫系统”。审计是一个免疫系统，即审计免疫系统，它是依据仿生学原理，在国家经济运行中发挥免疫防御、免疫自稳和免疫监视功能的系统，是一个安全的免疫系统，具有生物肌体中免疫系统的基本功能。笔者认为，基于系统的观点，审计“免疫系统”是由相互联系和相互作用的若干审计组成部分结合而具有审计免疫特定功能的有机整体。
审计“免疫系统”的构成要素，按审计主体的性质包括三个子系统，即国家审计“免疫系统”、社会审计“免疫系统”和内部审计“免疫系统”。三个审计“免疫”子系统相对独立，在各自审计领域发挥“免疫”功能的作用，同时又相互联系、相互协调、相互作用，共同维护国家经济社会运行的安全发展。在审计“免疫系统”中，国家审计“免疫系统”起着主导作用，其审计的理论、规范、实务与经验等，指导或引导、影响着社会审计“免疫系统”和内部审计“免疫系统”的发展。
审计“免疫系统”功能：强调审计监督的过程性
（一）对审计本质的认识
对审计的认识，最重要的是认识审计的本质。审计本质是审计对象的本质属性，是审计所固有的、普遍的、相对稳定的内部联系，是审计内部包含的本身特殊的矛盾。对审计本质的认识，不同时期有不同的认识，主流的观点表现为：一是查评论，如审计本质是查账或会计检查；审计的本质是经济鉴证；审计本质是对经济活动与经济事项的评价活动。二是监督论，如审计的本质是经济监督。三是控制论，如审计的本质是经济控制；审计在本质上是一种确保受托经济责任全面有效履行的非凡的经济控制。四是独立论，如审计本质是独立性。五是委托论，如审计本质是授权或委托。六是矛盾论，审计本质就是揭露矛盾。七是信息论，如审计的本质是提供增值性信息产品的专业服务；审计本质是一个信息系统；审计的本质是一个经济信息系统。八是免疫论，审计本质上是国家经济社会运行的“免疫系统”。
在审计本质的各种观点中，审计本质监督论与控制论、免疫论需要进一步比较分析。
（二）审计本质监督论与控制论的比较
审计本质监督论者认为审计的本质是经济监督，审计本质控制论者认为审计本质是经济控制，这就需要比较经济监督与经济控制的关系，即监督与控制的关系。监督与控制的关系有多种认识：第一种观点认为监督与控制是等同的，监督就是控制，其内容是一致的；第二种观点认为监督与控制是并列的，各有其内容，不能混淆；第三种观点认为监督包括了控制，控制只是监督的组成部分；第四种观点认为控制包括了监督，监督只是控制的组成部分。
笔者认为，监督与控制的关系有相同的一面，又有区别的一面，两者的关系是监督包含了控制，监督的事前、事中监督即控制的事前、事中控制，监督还有事后监督（检查）。其关系如图1：
图1 控制与监督关系图
以上监督与控制的关系也就是审计的经济监督与经济控制的关系，可以说，审计本质监督论与审计本质控制论基本上是相同的。
（三）审计免疫论：强调审计监督的过程性
审计本质免疫论自提出之后，引起审计界的普遍重视，这是审计理论发展的重要里程碑。笔者认为，审计“免疫系统”论是对审计本质监督论的发展。审计免疫本质论的提出不是否定审计本质论，而是在如何“依法进行审计监督”和“进一步加强审计监督”的要求下，要“充分发挥审计保障国家经济社会运行的‘免疫系统’功能”，强调审计监督的过程性，像发挥“免疫系统”功能一样，发挥“监督系统”功能，这就要求审计监督如同免疫一样是一个过程，有事前监督、事中监督和事后监督，以便充分地发挥审计监督的作用。
（四）建立审计监督系统
为了发挥审计“免疫系统”功能，需要建立审计监督系统。建立审计监督系统要以中国特色社会主义理论为指导，以科学发展观为灵魂，坚持“依法审计、服务大局、围绕中心、突出重点、求真务实”的审计工作方针；要认真贯彻落实审计法和审计法实施条例，进一步加强审计监督，增强审计工作的主动性、宏观性、建设性、开放性和科学性。审计监督系统包括事前监督、事中监督和事后监督，及其监督原则、标准、方法和组织等；结合审计“免疫系统”功能，进行深入的研究，建立相应的审计监督制度，以保证审计监督的依法实施。
审计“免疫系统”功能：突出提高免疫力
（一）国家审计“免疫系统”的功能
我们在传统上一般认为审计功能看监督功能或控制功能、查账功能、评价功能、鉴证功能、咨询功能、服务功能等，其中审计监督功能是基本功能。在提出审计“免疫系统”功能后，由于借用《免疫学》“免疫”的概念并比喻审计的功能，对“免疫系统”的不同理解，产生了不同的“免疫系统”功能。主要表现为：
“免疫系统”三功能。一是审计“免疫系统”应具有生物肌体中免疫系统的三种基本功能：免疫防御功能、免疫自稳功能、免疫监视功能。二是审计“免疫系统”具有防御保护功能、清除稳定功能、修补功能。三是审计作为国家经济社会运行的“免疫系统”，主要表现在三个方面：预防功能、揭露功能、抵御功能。四是审计“免疫系统”具有预防功能、揭露功能、防御功能。五是审计“免疫系统”具有预防功能、揭示（提醒、反映、警示）功能、抵御功能。
“免疫系统”四功能。一种是审计“免疫系统”具有保护功能、清除功能、修复功能和预警功能。另一种是审计“免疫系统”要发挥四个方面的功能：预防功能、清除功能、修补功能、预警功能。
“免疫系统”五功能。审计“免疫系统”应具有查错纠弊功能、预警预防功能、威慑功能、建设功能和提高质量功能。
以上各种观点，有些功能的称谓提法不同，但其内容是相同或相近的，从审计本质出发，“免疫系统”功能主要是三种基本功能：预防功能、揭露功能、抵御功能。
预防功能。在经济活动发生之前，依据审计监督标准，采用相应的手段，对经济活动进行的指导。预防功能即事前审计监督，主要是审计机关参与或建议、促进国家、部门、地区、企业制定与实施规范力面的方针、政策、法规和道德，管理方面的战略、预测、决策、预算（计划），内部制度方面的核算制度、财务制度、控制制度、岗位职责制度、经济安全制度等，以便指导经济活动，防患于未然。
揭露功能。在经济活动中，根据审计监督标准，采用相应的手段，对发生的经济活动进行的监督。揭露功能即事中监督，主要是审计机关通过计算机网络、调查等方式，依据审计规范、审计管理标准、内部制度，采用相应的监督方法，对经济活动进行监督，揭露是否存在危机风险、违法乱纪、损失浪费、损害群众利益、危害国家安全和管理漏洞等问题，实时采取相应的措施，发出预警，促进廉政建设，遏制腐败，促使经济活动的正常进行。
抵御功能。对完成的经济活动，依据审计监督标准，采用相应的手段，对经济活动完成情况进行的检查。抵御功能即事后监督，主要是审计机关通过披露的财务会计报告信息、审计财务会计报告，评价其信息的真实和完整，考核经济责任和经济效益，总结经验和教训，挖掘内部潜力，揭示和查处经济运行中的重大问题，如人民群众最关心的现实利益问题、重大违法违规问题、重大损失浪费、重大体制性障碍等，提出今后提高免疫力的措施。
上述审计“免疫系统”三大功能和审计监督系统功能有着相似关系，其图示如图2：
图2 审计“免疫系统”与审计监督系统关系图
（二）国家审计“免疫系统”功能的定位
从国家“免疫系统”整体来观察，国家审计“免疫系统”是一个子系统，其运行的主体是国家审计机关，其客体是经济社会运行的各种载体——国家行政机关和国家企事业单位，其软体是审计手段（包括“免疫系统”功能）。对国家审计客体而言，各个部门和国有大型企业都有内生的“免疫系统”，具有预防功能、揭露功能和抵御功能，发挥着对内的监督作用。这些内生的“免疫系统”的免疫力，一方面是内部创造条件培育、提高和发展，另一方面，需要借助外力的推进，获得外部的支持和帮助，以提高免疫力，强化“免疫系统”功能，促进经济的正常运行。
（三）提高免疫力的对策
国家审计“免疫系统”功能的提出，使人们对审计理论有了新的认识，并有重大启示：审计理论的发展在于创新，创新需要解放思想，破除一切脱离实际的框框，从中国的实际情况出发，在审计实践的基础上，继续研究与国家审计“免疫系统”相关的问题，发展审计理论，建立中国特色的审计制度和审计理论体系。