注册会计师在审计工作中应关注的八大事项，本文主要内容关键词为：审计工作论文,注册会计师论文,中应论文,事项论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
１．对被审计单位法人结构设置的关注
主要包括三个方面，即聘选、激励和监督。目前，我国的公司结构从表面看，形成了"三会四权"的制衡机制，即股东大会、董事会、监事会和经理层分别行使最终控制权、经营决策权、监督权和经营指挥权。而在实际工作中，由于公司股权的过度集中，董事会、监事会由大股东操纵或由一个或少数人控制，从而造成公司经营管理失控，经营决策盲目，会计资料失真，利润被人为调节等情况时有发生。注册会计师可从以下几个方面来判断公司是否股权过度集中，即：（１）拥有一个由内部人控制的董事会；（２）总经理同时兼任董事长；（３）控股的股东亦是公司的创办者；（４）监督审计机构的责任不明确；（５）缺少其他的大宗持股人。
２．对企业的内部控制制度的关注
企业内部控制缺陷通常表现在：（１）企业法人结构的缺陷造成内部控制制度的实施无效；（２）管理层对财务报告、特别是对会计政策的选择和应用持偏激态度；（３）重要职员的频繁离职、尤其是财务主管、内部审计人员的非正常替换；（４）企业由一人或少数几个人把持或垄断财务决策；（５）未建立内部审计部门或内部审计人员缺少独立性和专业训练。
３．对企业会计政策使用的关注
在审计过程中发现企业经常采用的方式主要有：（１）改变折旧方
式，降低折旧率；（２）变换存货计价，调节成本；（３）潜亏挂账，费用递延；（４）巨额冲销，释放亏损压力；（５）混淆资本性支出和收益性支出，达到高估资产与降低费用之效；（６）随意确认收入，导致收益不实。此外，在《企业会计准则---具体会计准则》颁布实施以来，计提资产减值准备成为操纵利润的"新武器"。
４．对或有事项的关注
或有事项是未来的不确定事项，主要包括：（１）未决诉讼；（２）未决仲裁；（３）企业对售后商品提供担保；（４）企业为其他单位的债务提供担保；（５）发生税收争议时，有可能补交税款或获得税款退还等。值得注意的是，上述或有事项并不在企业的会计报表中体现，但是如果成为事实，将会使企业的资产、损益等财务数据发生重大变化，给企业带来的后果是不能确定的。注册会计师除要求被审计单位提供是否存在或有事项承诺的同时，还应对企业往来账款中金额较大、账龄较长以及长期挂账不发生业务往来的款项进行全面函证，进一步落实企业是否存在或有事项。
５．对关联方交易的关注
其主要程序为：从账面上将待售资产与非待售资产的形态混淆，因为只有不同类资产的交换才能确认收益；将换入资产价值经评估确认；利用换入与换出资产的巨大价格落差填充利润总额。对于这种不经常甚至非正常收益，注册会计师应对交易的真实性、合法性、有效性、交易价格的公允性以及信息披露的充分与准确性予以足够的关注。
６．对实施函证的关注
实施函证是注册会计师审计的重要程序，但在具体实施中往往存在以下几点失误：（１）注册会计师为了节约成本、提高效率，委托被审计单位收发函证，容易发生舞弊现象；（２）函证单位的选择不具有代表性，未发现问题所在；（３）被函证单位不重视函证内容，草率盖章等。针对上述情况，注册会计师在审计证据的搜集上应采取多种形式，杜绝虚假舞弊带来的审计风险，提高证据的可信度。
７．对存货盘点中纰漏的关注
对存货的盘点，注册会计师应注意以下内容：（１）存货的权属问题。注册会计师在实施审计程序时，可能受到企业的误导，无法分清存货的属性，做出了错误的审计结论，造成审计风险；（２）存货放置地点问题（如过于分散），使得存货的控制及盘点困难；（３）存货的种类繁多，差异较大，因呆滞、过时、陈旧及受损而使其减值，注册会计师因对被审计单位的产销活动及行业背景了解不足，而难以做出合理判断；（４）存货的成本计算繁琐，不仅要求计算方法合理、一贯，还要对其进行后续评价（成本与市价孰低法），相关资料的搜集给注册会计师带来很大难度。针对上述事项，注册会计师要着重给予关注，了解企业的实际状况，采用相应的方式，如，审前预先盘点、企业自查与审计相结合等，最终达到审计目的。
８．对审计程序与审计结果重要性的关注
会计师事务所按照《中国注册会计师独立审计准则》实施审计程序，形成了一套完整固定的审计模式。在审计过程中，有些注册会计师只顾埋头作业，沟通技巧不足，很难在察言观色中发现破绽；在执行内控测试审计程序时，对经初步调查印象好的客户，总是希望测试结果支持原有内部控制良好的假设或判断，纵然遇到例外情况，也不拟扩大样本审计；虽然编制了流程图描述被审计单位的作业流程，但未能适当加以解释，忽视了被审计单位经营过程中的重大缺陷；在错误的时间及地点执行错误的程序、使用错误的证据既定的结果。