建立科学和规范的国有企业效绩评价体系，本文主要内容关键词为：国有企业论文,评价体系论文,科学论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
随着我国市场经济体系的逐步建立，国家对国有企业由过去的直接管理逐步向间接管理转变。这就要求我们，一方面必须依据市场经济基本规则，规范政府对国有企业的各种监管行为；另一方面需要积极探索建立适应市场经济要求的有效的企业激励和约束机制。为此，如何建立科学、规范的企业效绩评价体系，客观、公正和准确地评判企业的资本运营效益和经营者业绩，是当前迫切需要探索解决的重大课题。
一、建立企业效绩评价体系的基本思路
所谓企业效绩评价，是对企业资本运营效益评判和经营者业绩评估的简称。它是指运用数理统计和经济计量学等方法，采用现代市场经济条件下通用的企业经营指标体系，按照规定的程序，参照预先测算的行业标准值，对企业一定经营期间的资本运营效益和经营者的业绩，进行较为全面和科学的定量及定性对比分析，作出专业性的客观、公正、准确综合评判。
1.以资本金利润率为核心指标，以投入产出分析为基础。在市场经济条件下，追求最大化利润，是投资者创办企业的基本动因，也是企业生存之本。因此，投资者判断一个企业存在的必要性或经营好坏，最基本的考察因素就是投资报酬率，即投入了多少，能够回报多少。从我国现实情况看，国有企业虽承担着特殊功能，但仍具有企业的一般属性，追求最大限度的盈利是基本目标。因此，无论是政府对国有企业的评价，还是市场经济主体对企业的评价，都是以资本金利润率为核心指标实施评价，以此鼓励企业以最少的投入获得最大的产出。
2.采取多层次指标体系和多因素分析方法，确保评价结果客观、公正、合理。在日趋激烈的市场竞争中，影响一个企业的经营效益和生存发展的因素是多方面的，其中，一些因素是基本财务指标难以直观反映的。因此，企业效绩评价必须全面考虑相关因素，采用多层次的指标体系进行多因素互补分析。可考虑依据指标的重要程度不同设立三个层次的指标，即基本指标类、修正指标类和专家评议指标类。其中，基本指标主要反映企业的财务效益、资产营运、偿债能力、发展能力四个方面的状况，主要由净资产收益率、总资产报酬率、总资产周转率、流动资产周转率、资产负债率、已获利息倍数、销售增长率、资本积累率8 项指标来反映；修正指标主要是对基本指标进行补充和矫正，如在反映企业财务状况时，用资本保值增值率、销售利润率、成本费用利润率、社会贡献率、应摊未摊影响率、应提未提影响率来修正，可真实反映企业的盈利水平；专家评议指标主要是在量化指标的基础上，对企业的发展能力和竞争能力作进一步修正。在三层次指标体系中，还应依据各类指标对企业经营的影响程度，设置不同的权数，来加权平均计算分值，从而保证企业效绩评价的结果更加公正、真实和全面。
3.实行定量分析与定性分析相结合。不是所有的经济事物都能完全以数理统计等方法全面概括和解决的，因此，企业效绩评价必须采取定量分析方法与定性分析方法相结合，以不同指标因素相互修正和不同分析方法互补校正，即以基本指标和修正指标的定量分析为主体，以专家评议的定性分析指标为辅助，设置相应权数和系数来反映不同指标的不同作用。既可从定量方面计算指标的基本得分，确定评价的基本结果；又可从定性方面对基本结果进行进一步校正，以补充完善定量分析结果的不足和缺陷，使企业效绩评价最终结果更加接近实际水平。
4.以统一的评价标准值为对比基准。我国以往的企业考核，主要是采取基数法进行历史纵向比较，存在鞭打“快牛”的明显缺陷，使“基数”成为经济管理和考核中讨价还价的关键，不仅使考核的作用大打折扣，而且极易产生负面影响。因此，企业效绩评价必须以横向比较为主，历史的纵向比较为辅，即以全国企业当前的实际水平为基础，统一测算和颁布不同档次（优秀、较好、正常、较差、落后五档）和不同条件（不同产业、不同规模、不同区域等类别）的评价标准值，作为企业效绩评价的参照依据，使企业效绩评价通过全国横向对比，确定在同行业、同规模、同区域中的水平和地位，以使企业的效绩评价结论更加客观和公正。
5.企业效绩评价工作操作实现计算机化。多层次、多因素的效绩评价是一项较为复杂的系统工程，是过去的手工操作无法做到的。随着现代信息技术的发展，使效绩评价众多指标的复杂计算变得十分简便，配套开发相应评价软件系统，既可实现对整个效绩评价过程各个环节的计算机操作，又易于全国迅速推行。在评价软件开发中，应当做到直接从会计报表中提取基础信息，自动生成全部评价结果、工作底稿和计算过程，以便于评价结果的分析和验证。
二、企业效绩评价的特征与现实意义
与传统的企业考核评比方法相比，企业效绩评价具有四大显著特征：（1）以综合评价代替单一评价。从我国已有考核方法看， 无论是计划经济的“产值”、“产量”指标，还是改革开放后实施的“实现利润”、“上交利税”以及目前正在实施的“保值增值”，都只能评价企业某一方面的经营状况，难以对企业实施全面的综合评价。在市场经济条件下，企业的发展注重综合经济实力提高，企业信息需求由政府单一需求转向政府、企业、个人多方面需求。单一指标评判不能满足各类经济主体的需要，也不符合企业发展的规律。而企业效绩评价则是由净资产收益率等20多项计量指标和领导班子基本素质等10项非计量指标组成，可全面、科学反映企业的实际发展能力。（2 ）以横向对比为主代替纵向对比为主。以往的考核方法一般都是以本企业的上年发展基数或建立在发展基数基础之上的计划指标作为考核参照，难以公正合理考核。而企业效绩评价则是以同等经济条件下，同类企业各类指标平均值为基础，测算和制定全国统一的、不同档次的评价标准值作为参照，对企业经营效绩实施评级，体现公平竞争原则。（3 ）以指标测算与专家评议相结合代替单一指标测算。企业某些指标的增长情况是以往企业考核的基本思路，而企业效绩评价则是以指标测算与专家评议相结合，建立了以基本指标为核心、以修正指标为补充，专家评议指标进行综合完善的三层次的评价指标体系。（4）建立了完整的指标体系。 企业效绩评价体系以资本效益为核心，主体指标为净资产收益率、资产负债率、销售增长率等；权数分配突出主体指标，但也充分考虑影响企业经营成果的其他因素，如资产损失、资金挂账、产品积压、资产闲置、社会贡献和持续发展情况，以及领导班子能力、产品竞争能力、员工素质状况、企业经营机制等。
长期以来，我国以“实现利润”、“上交税利”和“保值增值”为基本考核指标，虽推动了国有企业追求经济效益，但企业行为短期化现象普遍，片面追求外延扩张，造成经济重复建设现象严重。许多经营者为了虚增利润故意应提不提、应摊不摊、应销不销、高留低转，引发了巨额潜亏和挂账等不良后果，并造成弄虚作假成风，会计信息严重失真。如第五次清产核资时，清查出的国有企业资产损失和资金挂账等不良资产达7000亿元，约占企业所有者权益的30%，不良投资占长期投资的比重达1.7%，有40%的国有企业陷入资不抵债的境地。因此， 建立科学的企业效绩评价体系具有十分重要的现实意义。
三、必须正确认识和科学运用效绩评价方法
1.正确处理好企业效绩评价与管理考核的关系。一般讲，管理及考核是一种政府或所有者行为，具有奖惩的强制力，但人为因素较大。而企业效绩评价专业性的技术评判，更注重深入解析问题原因，公正评判差距所在，人为因素被限制在最低程度。同时，企业效绩评价是在政府指导下的市场行为，不具有强制力，使用者是多方面的，作为社会管理者的政府，可以运用效绩评价结果，作为宏观决策的依据；作为资产所有者代表的政府，可依据效绩评价结果，对经营者实行奖惩和任免；作为企业经营者，可依据效绩评价结果，寻找企业存在的差距。因此，在实际工作中，既要将企业效绩评价同管理和考核有机结合，为管理及考核提供专业分析资料，使管理及考核工作更加科学和规范，又要发挥企业效绩评价的特殊功能，不能将企业效绩评价简单代替管理及考核，更不能人为修正评价的结果。
2.要注重提高企业会计信息的真实水平。企业的会计信息资料是效绩评价的基础，企业效绩评价实质是对企业会计信息分析工作的深化和拓展。会计信息准确与否，关系效绩评价结果的客观、真实、准确。提高会计信息的真实水平，将是我国效绩评价有效开展和逐步确立权威性的重要条件。因此，必须加快对我国会计信息管理制度的改革步伐，有步骤地实行全社会统一会计报表和建立企业主要财务指标对外披露制度，加快建立财政、税务、银行、经贸、统计、人事等企业监管部门数据共享和数据核对制度，将有效避免和限制企业因不同需要报多套账和编假账，也有助于效绩评价方法的大力推广和广泛使用。
3.必须灵活运用效绩评价结果。企业效绩评价作为对企业的综合判断，其结果具有广泛的用途，不仅可以运用于单个企业在全行业的对比分析，也可以运用于单个企业在行业内同规模、同区域的对比分析；不仅可以进行全国同类企业的横向比较，也可进行国际同类企业的水平比较。效绩评价结论，不仅可为企业考核提供基本标准，而且也便于企业寻找管理的薄弱环节；同时也为企业各方投资者的投资分析、金融机构的信贷管理和社会公众监督等提供基础信息支持。灵活有效地发挥效绩评价功能，有助于推动提高我国经济管理整体水平。
4.企业效绩评价实施初期需要政府组织推动。在我国，企业效绩评价目前还处于初步试点过程，主要是政府对国有企业的评价。因此，企业效绩评价基本制度制定和工作的初期起步需要政府来组织推动，尤其是效绩评价作为企业管理及考核工作的基础，实际也是各级政府部门的基本职能。但从长远来看，企业效绩评价工作应逐步市场化，由政府部门操作过渡为由政府委托评价和社会中介机构自主评价，并逐步做到与国际惯例接轨。