实证会计一般过程及其意义，本文主要内容关键词为：实证论文,意义论文,过程论文,会计论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
自美国会计学者鲍尔和布朗首开实证会计理论研究先河以来，经过许多学者近30年的研究，已基本上形成了一套系统化的理论体系，并初步显示其理论魅力。其实，西方实证会计给我们的启示，主要不在其理论和概念，而在于其研究的方法和过程。本文就实证会计的一般过程及其意义谈点个人认识。
实证会计的一般实证过程主要包括四个步骤：提出理论假设和有关的假设条件；建立理论假设模型，并提出主要结论；理论假设模型的具体经验验证；运用模型解释和预测会计实务。
一、提出理论假说和有关的假设条件
建立任何理论，从庞大而复杂的现实事实中首先抓住少数关键而易于控制的要点（变量），进而当这些要点被用某种巧妙方法结合起来形成特定形式的模型后，就在一定意义上成为现实本身的代替结构。而一定抽象程度上的合理简化正是这个过程的核心。所以在建立一种会计理论的初始阶段，提出理论的有关假条件及理论假说的中心内容，正是实证会计研究过程最主要也是最复杂困难的一步。
完成这一步的意义主要有三个方面：首先，它是在一定抽象程度上进行会计理论研究的必要条件。其次，它是会计理论研究者之间共同语言的基础，有了这一步，问题讨论的条件（出发点）、内容的范围和层次、概念的含义就比较明确地统一起来了。随着讨论的深入，研究过程中共同的规范、共同的理论基础乃至共同的思维方式就会逐步的形成。这对会计理论的不断积累丰富、不断深入发展显然是必不可少的。第三，它是提出理论模型的基础，因而也是实证过程能够继续的先决条件。我国会计理论研究之所以薄弱，实证性不强的重要原因就是不重视这一步，以至在鉴借国际惯例时，认识千差万别，产生了许多混乱。其实，只要仔细观察就不难发现，西方会计理论中的许多结论产生于特定的研究过程，而这个过程中的假设条件及实证方法本身，有丰富的背景和精确的数量含义。不了解其产生的实证过程，仅简单、直观地采用，甚至望文生义，就必然会使我们的研究工作陷入混乱的境地。
假设条件的合理提出没有固定可循的模式。但我认为主要可从以下三个方面来考虑：(1)从具体到抽象，即在作出假设之前尽量对研究对象、各种因素以及变化过程作全面深入的分析考察，然后合理地进行取舍，以找到问题的症结所在。(2)从短期影响到长期影响。一般来说，许多经济因素在短期中可看作不变，故研究短期问题时一般较易作出假设。但仅考虑短期影响是不够的，因为长期中各种因素都不是不变的，故在考虑某些主要因素的影响时，必须进一步分析长期影响效果及其变动规律。时间序列收益预测模型形成的实证过程充分说明了这样做的必要性。(3)假设条件的提出要使理论模型的建立和模型的经验验证成为可能。若在一定的假设条件下，理论模型尚不可能建立，或者是建立了模型却无法得到统计资料加以验证，这不能说不是个遗憾。因此，选择变量时既要考虑定量化的可能，又要考虑经验验证的需要。
二、建立理论模型并得出主要结论
在一定的假设条件和理论假设构思的基础上，构造理论模型的主要问题是寻找模型的具体形式，即在把握各个变量相互作用的机制、方向及作用过程的基础上作出数学表述。在研究中，这一点主要是通过深入的理论分析和实际经验数据的反复验算达到的。
理论模型的意义在于能较具体地描述出一定条件下经济运行的状况，明确表示各种主要变量同时发生作用时的相互关系，并能由此度量单个的或综合的变量相互影响的大小和方向，从而加强研究的分析力度。一般说来，从理论模型中可在一定程度上看到理论假说提出的依据及所包含的主要内容。目前国内有些文章已开始采用符号和简单模型来研究会计问题，这是我们会计实证研究开始起步的表现。但同时也发现，有些模型的会计变量含义不清，甚至很难度量，这无疑会使实证研究的意义难以充分体现。模型中变量的定量化是将理论模型应用于实践的基础，也是建立更现实、更复杂的大模型的理论基础。
三、理论假设模型的经验验证
理论假设和理论模型的提出并非是研究的终结，对它们作出检验是一项更复杂的工作。就现阶段而言，经验验证是实证会计研究中最主要的检验手段。经验验证意义在于：通过已有的经验事实数据证论理论假说的真实性，进一步增强其说服力。通过经验验证找出理论假说的不足，不断推动理论向纵深发展。比如，通过对有效市场假设和资本资产定价模型的引入发现：(1)收益报告向资本市场传递信息；(2)会计数据能够提供有关未上市证券的信息；(3)季度收益可按季节性模式加以描述。
四、解释和预测会计实务
经过验证后的模型，基本上合乎逻辑、合乎事实地描述出了某些会计现象之间存在的必然性，使之具备了解释、预测会计实务的功能。就解释功能而言，如：分红计划假设、负债权益率假设、规模假设等一系列理论能很好地对经理人员为实现股东财富最大化而倾向于选择能推迟纳税的会计程序作出回答。就预测功能而言，如：在实证理论指导下，投资者或分析专家就不会把资产负债和收益数据视为对企业价值和企业价值变化的无偏见估计。相反，他们会认真分析契约和政治活动对资产负债及损益表数据计算的影响，据以调整净收益数据，从而提高相关预测的准确性。
上面简略地讨论了实证会计研究的一般过程及意义。这里讲的一般过程的四个主要步骤是从其逻辑关系上考虑的，实际研究中这四个步骤可能是交错的，完全统一的程序是没有的。但无论如何，其中反映的实证风格和定量分析方法对提高我国会计理论研究水平肯定是大有裨益的。当然，科学的实证方法是建立在实事求是基础上的，因而脱离实际情况、纯粹追求教学效果的作风也是不可取的。只有既认真研究西方实证会计研究的经验，同时又发挥我们自己研究方法的优良传统，我国的实证会计研究工作才会不断成熟，走出新路子来，从而使我国的会计理论研究提高到一个新水平。