摘要：本文对注册会计师个人特质对审计质量的影响展开研究，运用统计分析的方法，从注册会计师的性别、年龄、学历、任期四个角度出发，对其执行的审计业务质量控制复核得分进行统计，并据此对提出的四个假设进行推断，以佐证注册会计师个人特质在以上四个方面对审计业务质量的具体影响。以期为审计业务质量提高、会计师事务所业务质量管理能力提高带来帮助。
关键词：注册会计师；个人特质；审计质量
在针对审计质量问题的研究中，许多研究学者发现，政府控制、法律法规、事务所管理、注协管理、客户情况、行业现状、事务所业务规模、审计人员独立性等等都是影响审计业务质量的重要因素。上述不同的因素都为审计业务的质量带来了或大或小的影响。然而，目前针对审计质量的研究中并未有对注册会计师个人特征这一因素的关注。尽管注册会计师个人特征并非直接与审计业务相关的因素，但从审计行业发展历程来看，其对审计质量所能带来的影响是显著的
一、注册会计师个人特质的概念
（一）注册会计师的性别
心理学研究结果表明，女性由于心理、生理、教育、文化等方面的影响，在从事审计业务时往往比男性更加谨慎、保守。将这一现象推广于企业管理中也同样适用，企业高层管理中，女性管理者比男性管理者更加追求稳定发展，更趋向于规避风险。因此，本文提出第一个假设：与男性注册会计师相比，女性注册会计师的审计项目质量可能更高。
（二）注册会计师的年龄
高阶梯队理论表明，注册会计师执行审计业务的经验、认知水平、敬业精神、风险倾向等等会有明显差异。这些差异会导致注册会计师在执行审计业务过程中做出不同的行为和选择，对于执行的审计程序也产生重大影响。调查发现，随着注册会计师年龄增加，其从业过程中越难出现过度自信的现象，对于自我的认知也越接近。审计工作的本质是一个依靠个人经验进行识别、判断的过程，因此审计人员对待审计工作的谨慎态度和认真风格对于降低审计风险而言至关重要。因此本文提出第二个假设：年长注册会计师的审计项目质量可能比年轻注册会计师更高。
（三）注册会计师的学历
学历作为个人学习深度和接收系统学习的时间证明，反映了注册会计师个人在学习、理解知识方面的能力和毅力。学历越高的注册会计师，在执行审计业务过程中，往往具备更强的理解力和认知力。能够较快速地将遇到的各项事项和各类信息形成整理归纳。同时学历更高的注册会计师往往也具有更好的归纳能力和文字表达能力，能够在相对复杂的环境中保持较清晰的思路，同时做出相对正确的判断。因此本文提出第三个假设：与学历较低的注册会计师相比，学历较高的注册会计师执行审计业务的质量较高。
（四）注册会计师的任期
任期能够充分反映注册会计师的认知水平、审计阅历和社会经验。相关研究同时也表明，任期越长的注册会计师，在执行业务过程中心态越平和，越善于与客户进行沟通，对于审计业务的顺利进行和深入有着正面影响。审计工作作为一项实践性较强的工作，经验的积累是做好审计业务的基础，同时也是体现注册会计师价值的关键因素，因此本文提出第四个假设：任期较长的注册会计师相较于任期较短的注册会计师而言审计项目质量会更高。
期刊文章分类查询,尽在期刊图书馆
二、注册会计师个人特征对审计质量的影响
（一）注册会计师个人特质对审计质量影响的统计分析
在上述假设中，我们提出，注册会计师女性性别、年长、学历高、任期长等特征可能对审计质量带来正面影响。本文选取了国内排名前20的事务所，按照注册会计师个人特征，统计与正面假设判定相关的审计案例进行统计分析。统计的标准为各个事务所质量控制复核对审计业务的最终打分，为了尽可能排除人为因素干扰，在统计过程中去掉了得分显著高于平均水平或显著低于平均水平的审计业务。
在针对注册会计师性别对审计质量的影响分析中，选取了共计68个审计业务，按照项目注册会计师的性别，分为“男” “女”两组分别统计了其质量复核打分情况。根据统计结果显示，在“男注册会计师”一组中共有42个审计业务，平均质量控制复核得分为68.38分；在“女注册会计师”一组中共有26个审计业务，平均质量控制复核得分为73.12分。可以看出，女性组平均得分高于男性组。
在针对注册会计师年龄对审计质量的影响分析中，选取了共计90个审计业务，按照项目注册会计师的年龄，分为“20-30岁”“30-40岁”“40-50岁”三组，每组30个审计业务，对各组的审计业务质量控制复核打分情况进行统计分析。根据统计结果显示，在“20-30岁”组中，其平均得分为64.39分；“30-40岁”组中其平均得分为71.08分；“40-50岁”组中其平均得分为66.29分。可以看出，假设中有关注册会计师年龄越大，执行的审计业务质量越高这一假设并不成立，随着注册会计师的年龄不断升高，其审计业务执业质量会出现先高后低的变化情况。
在针对注册会计师学历对审计质量的影响分析中，选取了共计60个审计业务，按照项目注册会计师的学历，分为“本科以下”“本科”“本科以上”三组，每组分别随机挑选了20个审计业务进行质量控制复核得分统计。统计结果显示，“本科以下”组的平均得分为68.79分；“本科”组的平均得分为69.20分；“本科以上”组的平均得分为73.71分。通过统计分析我们可以看出，审计业务质量随着注册会计师的学历提高而提高，并且随着注册会计师学历的不断提高，其审计业务质量提高的空间也越来越大。
在针对注册会计师任期对审计质量的影响分析中，选取了共计60个审计业务，按照项目注册会计师的任期，分为“0-5年”“5-10年”“10年以上”三组，每组分别随机挑选了20个审计业务进行质量控制复核得分统计。统计结果显示“0-5年”组的平均得分为62.51分；“5-10年”组的平均得分为68.78分；“10年以上”组的平均得分为69.33分。可以看出，随着注册会计师任期的增加，审计业务质量也在不断提高，两者是正相关关系。
（二）注册会计师个人特质对审计质量影响的总结
通过对假设的统计分析，我们了解到注册会计师个人特质在某些方面确实对审计业务的质量带来了影响。从性别来看，女注册会计师比男注册会计师执行审计业务的整体质量要好；从年龄来看，注册会计师执行审计业务质量达到最高的年龄分布在30-40岁之间，超过这一年龄之后，其审计业务的质量也开始出现下滑；从学历来看，随着学历的不断提高，注册会计师执行审计业务的质量变得越来越高；从任期来看，注册会计师任期越长，执行审计业务的质量也越高。
因此，统计分析结果表明注册会计师个人特征在性别、学历、任期等因素对审计业务质量有着线性相关影响；注册会计师的年龄因素对审计业务质量有着非线性相关影响。
参考文献
[1]梅玲.A会计师事务所审计业务质量控制问题研究[D].首都经济贸易大学,2016.
[2]赵彬.RH会计师事务所审计质量评价指标研究[D].西安石油大学,2015.
论文作者:吕武勇
论文发表刊物:《知识-力量》2019年10月43期
论文发表时间:2019/9/27
标签：注册会计师论文; 业务论文; 质量论文; 任期论文; 学历论文; 平均论文; 年龄论文; 《知识-力量》2019年10月43期论文;