论会计中介组织的竞争战略——基于湖南省CPA行业调查的研究，本文主要内容关键词为：湖南省论文,中介组织论文,竞争论文,战略论文,会计论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
一、湖南会计中介组织竞争现状
(一)湖南CPA行业的外部竞争分析湖南CPA行业的外部竞争总体来说主要是国内行业竞争，国内CPA行业近些年来竞争日趋激烈，国际“四大”在中国先后设立办事处和建立合作所，其业务收入年增长额与增长率遥遥领先于国内事务所。从中国注册会计师协会发布的2004年度会计师事务所业务收入全国前百家信息看出，湖南CPA行业的“龙头老大”是湖南开元有限责任公司会计师事务所，业务总收入是3721万元，排名是第43位。国内独资所第一位是上海立信长江会计师事务所。开元会计师事务所的年业务收入不足上海立信长江会计师事务所的四分之一，尽管其业务收入有小幅增长(较2003年度增长率为6.93％)，但是，其业务收入排位从去年第32位降了11位，全国市场占有率也从去年的0.75％降至今年的0.52％；另一个进入前百强的事务所是湖南天华会计师事务所，业务收入是2204万元，排名是第94位，即便加上中兴财、天职孜信和华寅会计师事务所有限责任公司在湖南的份额，湖南CPA行业市场占有率也不足全国市场的2％。由此可见，湖南CPA行业的竞争力是非常弱的，而且市场占有率总体呈下降趋势。
(二)湖南CPA行业的内部竞争分析湖南CPA行业的内部竞争总体来说是行业集中度高，通常行业集中度用市场占有率来衡量。本文以2004年度湖南会计师事务所前二十家业务收入为依据，计算CPA行业的集中度如(表1)。从该表可见，前五名的市场份额为51.67％，占了整个市场份额的一半多(假设整个市场由前二十名占有)，市场集中度高很明显。特别是开元会计师事务所，省内36家上市公司中有27家是它的客户，业务量占到湘股审计市场份额的75％。
表12004年度湖南会计师事务所前二十位业务收入排名
业务收入
名次 单位 CPA(人数) 市场占有率 累计市场占有率
(万元)
1
湖南会计师事务所 3721.08 76 16.65% 6.56%
2
开元有限责任天职孜信会计师事务所有限公司湖南分所 3043.75 60 13.62％
30.27％
3
湖南天华有限责任会计师事务所 2203.76 80
9.86％
40.13％
4
湖南湘资有限责任会计师事务所 1315.06 25
5.88％
46.02％
5
湖南天兴会计师事务所有限公司 1264.83 24
5.66％
51.67％
6
湖南中信高新有限责任会计师事务所 1229.03 80
5.50%57.17%
7
湖南建业会计师事务所有限公司 1036.52 40
4.64％
61.81％
8
湖南恒基会计有限责任会计师事务所
893.46 22
4.00％
65.81％
9
华信会计师事务所有限责任公司
871.65 29
3.90％
69.71%
10
湖南兴业有限责任会计师事务所
836.59 26
3.74%73.45%
11
湖南鹏程有限责任会计师事务所
806.24 40
3.61％
77.06%
12
华寅会计师事务所有限责任公司湖南分所
735.39 17
3.29％
80.35％
13
湖南女信有限青任会计师事备所
715.03 28
3.20％
83.55％
14
湖南里程有限责任会计师事各所
620.22 35
2.78％
86.33％
15
湖南妥信联合会计师事务所
618.92 20
2.77％
89.10％
16
湖南潇湘有限责任会计师事务所
530.46 20
2.37％
91.47％
17
湖南天平有限责任会计师事务所
517.57 25
2.32％
93.79%
18
湖南利安达会计师事务所有限责任公司 515.84 22
2.31％
96.09％
19
湖南能达联合会计师事务所
442.93 24
1.98％
98.08％
20
湖南长江有限责任会计师事务所
430.09 24
1.92％ 100.00%
合计 22348.42717
说明：CPA、CPV 数系2004年12月31日省注协注册部登记人数
二、湖南CPA行业的市场竞争战略
目前我国会计市场可以分为国有企业常规审计、改制、收购兼并；中国公司国内上市；港澳台和外国的中小企业的审计；税务服务、管理咨询、尽职调查；跨国公司在中国的合资或独资公司的审计；中国公司的海外上市等六大板块，湖南会计师事务所如何占领市场呢?笔者认为，首先，将湖南会计师事务所划分为两大战略集团，大事务所属于第一战略集团；中小事务所属于第二战略集团。如果将全国业务收入前一百名会计师事务所界定为国内大会计师事务所，根据中国注册会计师协会2003年度发布的会计师事务所全国前百家信息，属于第一战略集团的湖南本土会计师事务所仅湖南开元会计师事务所，即使包括从湖南走出去的中兴财、天职孜信和华寅会计师事务所有限责任公司也只有4所。其他120多家是中小型会计师事务所，属于第二战略集团。第一战略集团目前对第六板块无暇顾及；对于第五板块有能力争取份额，特别是对于在湖南的世界500强企业，它们渴望了解湖南省情，第一战略集团可以帮助它们与政府沟通，解决疑难问题，包括常年为它们提供管理咨询，从“性价比”出发，这些跨国企业完全有可能选择湖南的大事务所；对于第一、二板块，第一集团有优势，特别是湖南企业的上市和国有企业改制，前已述及，湖南开元会计师事务所几乎垄断了湘股审计市场；对于第三、四板块，第一、二战略集团都有自己的市场。总之，对于第一集团，其战略目标应该是努力开拓省外市场，与国内其他大所争取市场份额；对于第二集团，其战略目标应该是稳守湖南市场。
三、湖南CPA行业的特色竞争战略
(一)第一战略集团的竞争战略 (1)品牌延伸战略。中国加入WTO后，国际会计公司与国内会计事务所的竞争将在客户、服务及人才等多方面直接展开。根据服务入世服务贸易协议，2005年我国将全面开放会计服务市场，允许外国独资设立会计师事务所，国内会计师事务所在国内市场分得的份额会越来越少，既然外国人能进来，我们也能走出去发展。华寅会计师事务所提供了一个较好的范例，该所首先将总公司从长沙移至北京，成立华寅会计师事务所有限责任公司，继而又在欧盟国家注册设立分支机构，显示其将品牌推向国际化的决心。(2)市场扩张战略。近年来，处于第一战略集团的湖南大会计师事务所大体有两种扩张模式：一是内部拓展模式，如湖南开元会计师事务所，以其原省会计师事务所的地位，不设立分所也不与其他所合作，稳稳抓住湘股审计市场的75％，稳步增长业务收入，占尽改制前遗留下来的天时、地利、人和优势，称雄湖南CPA行业。但是，随着其他兄弟事务所的扩张，其业务收入占全省业务收入的比例不断下降。二是合并扩张模式，如湖南天职所和长沙孜信所联合组成湖南天职孜信会计师事务所，再兼并北京艾迪中州会计师事务所，使天职孜信从一个地方龙头老大变成一个执业资格齐全、业务规模居全国前列的全国性的事务所。天职孜信的下一步将逐步在全国各大中心城市发展执业机构，争取用五年时间在全国建立起有分所、成员所、联系所多种成分结构的集团性、全国性事务所。(3)人力资源战略。入世后不仅给会计市场带来很大的冲击，也给事务所的人才带来较大冲击。体现在由于国际所的知名度、规范化的管理和执业程序及待遇，对国内事务所的注册会计师有着很强的吸引力，从而导致事务所的优秀人才外流。所以，要扼制人才外流，必须建有一套好的管理机制，能稳定各种人才，吸引各种人才，用好各种人才。从湖南走出去的中兴财基本建立了一种良好的人才流动机制。即首先是整合人才，合并后把一批知识和年龄老化，不适合事务所发展的人员调整出去，同时吸纳了一大批年轻的有实际工作经验的优秀人才。其次是用请进来、送出去的办法加强人才培训，包括请北大、清华的教师、中注协领导进行培训，送国家会计学院进行培训等。再就是鼓励员工备考各种国际证书资格，以适应事务所走向国际化。(4)合作发展战略。第一战略集团不能固守湖南本土会计市场，要向省外乃至全球拓展业务，这一过程将是非常艰难的，那么我们是不是可以采取“引狼入室”的作法，通过融入国际会计公司全球一体化体系的方式，建设和发展国际“四大”在湖南的成员所，以维护第一集团在国内会计服务贸易市场的地位，笔者认为这是完全可行的。当客户把目光投向国际“四大”的时候，庞大的市场也对国际“四大”在国内的规模和网络提出挑战。国际“四大”要承接众多的客户，必然要在国内进行机构的扩张，使之能够胜任市场的需求。第一战略集团要抓住这一契机，积极加入国际“四大”一体化的网络体系，从而保有和扩大大型客户群体。加入这一体系的主要方式应是成为国际“四大”的成员所，争取早日在湖南建立“四大”合作所，实现“国际四大”和湖南大所的双赢。
(二)第二战略集团的竞争战略 (1)市场目标集聚战略。湖南近年来民营经济蓬勃发展，民营经济占湖南GDP的比例已由原来的三分之一提高到去年的46％，成逐年增长态势，这些民营企业大多是中小企业，是湖南中小事务所最好的客户资源。其发展初期需要专业人员的财务、会计、企业管理、投资咨询等各方面的服务，对这类企业，如果事务所能帮助其从零发展，前期给予适当照顾，千方百计帮助企业发展壮大，事务所将与企业共同成长。湖南中小事务所稳步发展的基础是稳定湖南省民营客户群，以该客户群为核心，形成事务所的特色专业服务。(2)成本领先战略：基于政策规定，湖南中小事务所的业务选择受到许多限制，大部分隋况下只能选择无特殊执业资格要求的一般企业的审计、验资、评估及各种代理等业务。这些企业的常规业务，从服务费成本考虑，会选择中小事务所，因为总体讲，大型事务所的成本较高，中小型事务所的成本较低。(3)岐异化战略。就是树立创新意识，创造新的服务品种，为企业提供其所需的全方位服务。会计师事务所的服务是高智力劳动，同盯等高技术行业一样，只有创新，才能在竞争中求生存和发展。只有创新才能使事务所具有个性和特色。对中小事务所来讲，与大所竞争同类业务，永远会处于不利地位。只有个性服务，才能打破垄断，开创服务新天地。如，某家大的会计公司的服务范围窄，只能提供常规的审计、验资、评估等服务，而客户要求提供信息系统安全控制评估，这时如果某小事务所在IT方面能提供信息系统方面的专业服务，客户也会与该小事务所签订业务约定。(4)顺应政策战略。由于政府各部门对审计辖内企事业单位的会计师事务所有资质要求，中小会计师事务所的执业范围受到很大限制，因此第二战略集团要采取措施与第一战略集团合作、兼并，间接取得各种执业资格，以扩大事务所的执业范围，争取更大的生存空间。
四、湖南CPA行业的整体竞争战略
(一)诚信竞争战略安然事件爆发以来，全球会计界都面临一个诚信建设问题。这其中除了企业会计应承担主要责任外，作为负责审计年报的会计师事务所和注册会计师，迎合被审计单位的不合理要求，违反独立审计准则出具虚假报告，是形成“造假”案例的重要原因。会计中介组织存在的理由就是要减少企业股东的委托代理成本，同时要维护广大潜在投资者的利益，所以，注册会计师必须遵循与坚持“独立公正”原则，抵制一切诱惑，实行“回避制度”，接受委托时坚持保持独立的调查评估，签订合同时应有不影响独立性原则的条款等方法和措施来强化“独立性原则”。在审计中，一旦不能坚持“独立性”原则，就应立即停止并退出。因此，在会计中介组织加强诚信建设就尤为重要。诚信建设是一种文化整合战略，是一项长期而艰巨的任务。各级行业协会，应加强诚信的宣传教育，努力培育行业诚信文化。2005年湖南省行业诚信建设出成效，事务所涌现大批反映行业诚信文化的典型。如，湖南天华会计师事务所对某公司报表审计中，发现虚增资本公积811万元，态度鲜明地要求客户调整账务，其次在审计报告中加以披露，如对方不采纳上述意见，就出具否定意见报告。该所2004年因客户对审计提出要求或要干预执业而拒绝接受委托的业务有40多项。正是靠着这股视诚信为生命的执着劲，天华所2004年业务收入首次进入全国百强。这些守准则、讲诚信的事务所必将在今后的发展中赢得先机。
(二)自由竞争战略会计师事务所实行脱钩改革以来，会计市场逐步由条块分割的垄断市场向自由竞争市场迈进，湖南省财政会计主管部门和省注协就建立和完善“会计市场规则”方面做出了努力。但是，转制期间各种矛盾接踵而来，其中最突出的问题是审计收费滥价问题，湖南2003年审计收费水平全线崩溃，滥得不可收拾，有的收费不到标准的10％，回扣有的竟达50％。开元会计师事务所因为坚持原则，在2002年年报审计中分别与两家上市公司分道扬镳。针对这一突出问题，2004年湖南省注协一方面加强与政府相关职能部门的协调沟通，取得了新的进展，湖南省物价局印发《湖南省会计师事务所评估机构执业收费管理办法(试行)》和《湖南省会计师事务所评估机构执业收费标准(试行)》，从服务内容、收费项目、收费方式、收费标准及收费计算方式等方面新的作了调整，为规范事务所执业收费提供政策保障；另一方面在行业内部着手治理，2004年十四个市州(包括省直)事务所全部签订了行业自律公约，成立相应的监督、惩戒委员会，有效地遏制了滥价竞争、无序争抢业务的行为，维护了行业内部公正、公平的市场秩序。有的市州还与时俱进，对公约进行了逐步修改完善。如郴州在公约中建立了“承接业务首问通报制”，规定凡首家事务所的业务报价在合规、合约的情况下，首家事务所应及时向他所通报，其他事务所不得低于首家事务所的报价承揽该项业务。“承接业务首问通报制”实施以来，郴州市不仅各事务所之间因价格问题的投诉举报现象明显减少，而且全市事务所今年业务收入增长了11％。
(三)自律监管竞争战略当前，注册会计师行业面临的一个突出矛盾是多头监管。财政、审计、工商、税务、证监会等政府部门及司法机关，各自都以不同的依据，对事务所进行不同形式的检查、调查。一些单位和部门利用职权干预注册会计师执业，搞部门垄断，指定业务，不合理干预收费标准，影响了注册会计师独立、客观、公正地发表审计意见，扰乱行业执业秩序，也滋生腐败现象。为此，2003年湖南省纪委开展清理整治工作。针对核查中发现的问题，指导这五家单位向本系统下达了废止指定会计师事务所从事各类业务的有关文件、协议的书面通知，同时改进了管理办法。解决多头管理需要综合治理，首要的一点是注会行业要把自己的事情做好。因此，省注册会计师协会要建立自律监管制度，逐步形成注册会计师行业公正、规范、高效的自律机制，要坚持行业自律检查，从2002年开始，湖南省注册会计师协会已经连续三年组织了行业自律检查，主要检查执业中是否遵循独立审计准则、审计收费标准等，自律检查与政府部门监管是相辅相成的，是整个监管体系的基础，通过坚持不懈的自律检查，行业的整体水平和执业水平不断提高，逐步取得社会公众和政府部门的信赖，从而减少政府部门的检查和处罚。
从以上分析可以看出，湖南会计师事务所将面临前所未有的竞争，在市场竞争方面，主要竞争对手包括国际会计公司和国内有上市公司审计资格的事务所。湖南CPA行业要审时度势，根据自身实力采取不同的竞争战略。事务所发展没有最好的模式，只有适合自己发展的模式。湖南的大事务所的扩张模式就证明了这一点。在人才竞争方面，要招聘和培养复合型、国际型会计人才。针对内部竞争的无序性，则需要内部治理加以规范。要以诚信建设为主线，以维护公众利益为宗旨，加强行业自律监管与改善执业环境并重，提高会计师事务所的质量水平，瞄准国内外会计服务市场是湖南省CPA行业的发展之路。
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