山东省济南市济阳县建设监理有限公司 山东省济南市 251400
摘要：作为国民经济支柱行业的建筑业，对我国经济的发展和人们生活质量有很大的影响。目前，我国建筑业的整体规模仍不断扩大，但发展速度有所放缓，国家对建筑业征收的营业税越来越成为其发展的桎硞，社会对于建筑行业进行营业税改增值税的要求也随之升高，“营改增”不但能够健全我国的税制体系，还能够消除对企业的重复计税，进而减轻建筑行业的负担，对促进其进一步发展，释放建筑施工企业的压力起到很好的推动作用。
关键词：营改增；建筑施工企业；影响；应对措施
1“营改增”涵义
所谓“营改增”，即营业税改为增值税的简称。1993年“分税制”改革伊始，由于我国政府财力有限，税务征管水平较低，税制结构以流转税为主，增值税和营业税并存。增值税和营业税是调节我国商品和劳务流通的两个最主要税种，其中，第二产业（工业）主要由增值税调节，第三产业（服务业）主要由营业税调节。相比而言，营业税税制简单，易于征管，但存在重复课税、阻碍分工合作的问题。
2“营改增”政策对建筑施工企业的影响
2.1建筑业一般纳税人提供建筑服务计税规定。根据规定，老项目可适用简易计税方法，按3%计缴增值税；新项目甲供工程，可选择适用简易计税方法；以清包工方式的，可以选择适用简易计税方法；除上述三种情形外的新项目以一般计税方法计税；适用一般计税的项目跨地区的，全额计算应纳税额，扣减分包款按2%的预征率预缴；适用简易计税项目跨地区的，扣除分包款后的余额按3%征收率计算应纳税额，并在当地预缴。
2.2税率及税款计算变化。由3%营业税改变为11%的增值税；营业税=收入总额×3%转化为应纳增值税额=销项税额-进项税额。实施“营改增”后就得按增值税相关规定进行缴税。在我国增值税的征收管理过程中，实施严格的“以票控税”，销项税额在开具增值税专用发票时或收讫销售款项或取得索取销售款项凭据当日纳税义务就已经发生，而进项税额是凭符合条件的专用发票抵扣，受取得不同税率高低的影响，也会因无票、假票、虚开发票以及发票不符合规定等各种原因得不到抵扣。
2.3甲供材对施工企业的影响。“营改增”并没有取消甲供材的做法，只是给施工企业选择可以适用简易计税。但甲方不会轻易就同意收取3%增票的，这就产生了甲乙双方博弈程度。由于建筑下游企业也执行营改增，甲方为降低其自身的增值税税负，势必将提高甲供材的供应比例（采购材料可以抵扣17%进项税），施工企业的利润会受到很大的影响。
2.4对企业财税管理的影响。增值税是以票控税，增值税专用发票的管理与现金管理同等重要，税金的征收机关由地税调整到国税，税款计算采用凭票抵扣制度，对发票的管理、纳税申报等各个环节的税务管理提出了更高的要求。
2.5税务风险。主要税务风险是涉嫌虚开增值税专用发票的风险，根据《最高人民法院关于适用＜全国人民代表大会常务委员会关于惩治虚开、伪造和非法出售增值税专用发票犯罪的决定＞的若干问题的解释》，虚开增值税专用发票的，构成虚开增值税专用发票罪。
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3建筑施工企业解决“营改增”问题的具体对策
3.1主动接受“营改增”
“营改增”是我国税制改革重要的有创新性的一步，初衷便是给企业减轻税负，促进资源优化配置。企业应该考虑到初期改革会带来不适应，事先从思想上和行动方面做好准备工作。认真学习《增值税暂行条例》和“营改增”配套实施细则，刻不容缓地开展增值税相关知识的各种学习，首先得学好专业基础知识例如税务和财会，然后再对具体实际情况找相应的解决措施。思想上企业不能存在抵触或回避心理，应该积极去面对这种变化，及早准备。行动上，通过完善自身管理，日常经验规范化，加强内部控制，实行精细化管理，在政策允许的范围内尽可能增加进项税的抵扣额，减轻企业税负负担。这些都需要企业优化自身资产结构，在营改增后增加固定资产投入，从提高企业机械化生产水平促进企业生产力提高，从而提高获利能力，这也会增强建筑施工企业在国民经济中竞争能力。“营改增”过渡时期，建筑业企业可能会有一些不适应的地方，处理不好将会给企业带来不利影响，所以企业应该行动起来，尽可能抵消“营改增”对建筑施工企业带来的不利影响。把“营改增”看作是倒逼建筑施工企业提升管理水平的机遇，变为促进企业持续健康发展的契机。
3.2完善专用发票的取得和管理机制
在对建筑行业实施“营改增”之后，应当加强对增值税发票的管理力度，使其能规范使用，只有这样才能使建筑施工企业良好发展。由于发票能抵扣一部分税款，而建筑业对于增值税发票的需求量又非常大，因此，若能规范的实施发票管理制度，则可以在很大程度上减少建筑施工企业的税收，促进其健康发展。增值税专用发票的整个使用流程在增值税法中都有明确的规定，所以，建筑施工企业要强化其对增值税的管理，以免造成不必要的损失。一般来说，建筑施工企业会有专门的财会人员负责增值税管理，而增值税管理是比较复杂的系统性工作，因此企业应聘请在增值税管理方面具有丰富经验的财会人员进行管理。建筑施工企业在购买相关材料时，应当首先选择能否提供合法的增值税专用发票的企业，以取得可以用于抵扣的增值税专用发票，来减轻公司的税收负担。
3.3全面梳理下游供应商
下游供应商的资质将对建筑业企业的税负产生极其重要的影响。建筑业企业应对签订的内包合同做出更加详细的规范，明确指出施工企业在选择材料供应商时，将能否开具增值税专用发票作为选择材料供应商的基本条件。同时，企业管理部门也应提供可开具增值税专用发票的材料供应商名单，引导项目施工部门从名单中的供应商订购建筑材料。企业的财务部门还应严格控制工程款的发放，合理安排进项税额的抵扣进度。
3.4运用先进设备，降低人工成本
根据对建筑业实行的“营改增”计价调整的规定，建筑行业在实行”营改增”之后，企业的人工费用不包含在增值税可抵扣进项税额的计算范围，因此，企业应当对其内部人员和施工人员的工资总额按国家规定的比例进行核算。与此同时，为了有效降低人工成本，建筑施工企业可以在建筑施工时大量使用先进设备进行施工，这样既能保证施工质量又能降低人工成本，从而提高企业效益。
4结语
“营改增”是我国经济领域的全局统筹的重要决策，对于完善我国的税务体系，避免对企业重复计税，促进经济结构的整体调整和经济方式的转变有着极其重要的意义。“营改增”对于建筑行业是机遇和挑战并存的。在当前的经济形势下，建筑施工企业应当从自身发展的长远角度考虑，认清“营改增”的发展趋势，正确、全面的认识“营改增”对其带来的影响，并积极寻找应对措施，尽最大可能实现企业利益的最大化。建筑施工企业应当借助“营改增”提升自身管理水平，企业管理人员应对“营改增”政策进行全面、系统性的理解，进而实现建筑施工企业自身的长远发展。
参考文献
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论文作者:常春1,范荣刚2,宋波3
论文发表刊物:《建筑学研究前沿》2017年第12期
论文发表时间:2017/9/29
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