浅谈作业成本法
李涵琪
湘潭大学商学院 湖南湘潭 411105
[摘 要] 20世纪80年代以来，发达国家高新技术蓬勃发展，生产高度自动化，企业从订货到最终的销售，其中所有的环节都由计算机进行统一的调节和控制，这样一来，企业的产品成本结构发生了巨大的变化，其中直接成本占总成本的比重急剧下降，而制造等费用所占的比重迅速上涨。面对这样的现状，以及市场环境的变迁、激烈的市场竞争，如果企业继续选择传统的方式进行成本计算，即用在总成本占比比较少的直接人工成本进行占比较大的制造费用等的分配，势必会对产品的真实成本的准确性造成一定的影响，最终导致企业经营决策出现问题。因此作业成本法的应用对于企业十分关键，本文就作业成本法的相关概念解释说明，并分析作业成本法核算流程。
[关键词] 作业成本法；产品成本；分配
1 作业成本法的概述
1.1 作业成本法的本质
作业成本法本质在于明确如何进行作业的分配，并让管理者更多的关注到成本产生的原因，而不是成本的结果；通过这一方式，可以更好的进行作业成本的计算，以及实现对其的有效掌控，更好的突破传统成本核算当中的限制和不足，推动一些间接的不可控制的因素变成可控因素。
中药制剂多成分的性质必然是以单个成分性质为基础，以“印迹模板”为“药素”特征的集合体，由于各成分的理化性质迥异，宏观上体现出多“药素”的混相体系，理化参数表现出表观性而非特征性，如溶解度、pH值、渗透系数、分配系数及药物动力学参数等，可按超分子“功能单体”聚合体进行研究，而非目前所表征的单成分的理化性质。中药制剂研究应基于“单成分-成分群-生物体”的“印迹模板”间的超分子间作用关系及“药素”特征规律，按超分子化学研究中药成分群的聚集体的理化性质将是中药制剂理论不可或缺的重要组成部分。
1.2 作业成本法的相关概念
1.2 .1作业
在对作业成本法进行理论研究时，要首要考虑作业的定义，在作业成本计算时，我们要从作业的过程、作业的价值等方面进行分析、计算，因此它是作业成本计算的核心工作。在企业生产中，作业指为了完成一定的产品量而将人力、物力、技术和各种资源整合在一起形成的统一体。从广泛意义来说，作业以人的劳动为主体，以生产资料的消耗为前提，在规定的范围内进行的活动。
1.2 .2作业链
作业成本法认为，当企业管理逐步深入到作业过程中时，作业流程就会更具规范化，能够在特定范围内满足顾客、消费者需求的同时，提高作业效率，从而形成有现代化管理体制、由此及彼的作业链。
1.2 .3价值链
每一项作业的完成需要依赖于大量人力、物力等各种资源的消耗，要想弥补在作业上对资源的消耗，实现利益的产出。就要在下一个环节充分利用上一环节所创造的产品价值。资源损耗和价值利用之间并不存在对等关系，而是一个逐步转移的过程，最终供销于顾客的产品累积了多个环节产出的价值，它也是企业中代表总产出而提供给顾客的价值。从这个意义上看，作业链并不只是一个资源消耗、资源运作的过程，作业的本质在于创造顾客所需求的价值，因此，作业链在一定程度上也代表着价值链。当作业进程逐步推移时，作业的价值也在不同环节之间传递，等到累积与生产终端产品的价值，才是符合顾客需求的，最后转移的价值就是产品的成本[1]。
1.2 .4成本动因
二是基本完成了天然气管道业务的混合所有制改革。按照落实国家关于鼓励引导民间资本投资参股建设油气管道储运设施的要求，中国石油集团在陆续开展西气东输一线、二线、三线等合资合作的基础上，2015年完成中油管道资产平台的搭建，推进自身天然气管道业务财务独立和法律独立；推进落实中亚天然气管道合资合作，向国新国际投资有限公司出售50%股权，交易对价23.27亿美元；厘清西气东输、西部管道土地、房产等资产权属，推进管道建设项目资本运作；加快管道和燃气新业务、新市场的合资合作，2016、2017和2018年分别推进天然气管道和燃气业务合资合作项目14、21和9个，引进外部资金近16亿元。
成本动因即能够产生成本的某些领域或活动范围，它可以由一项任务、一件物品、一项作业内容构成，一般在企业生产过程中，成本动因是多种多样的。只要有需要产生成本的目的存在，成本才有可能在作业中表现出来。成本在作业链中的分布与配置十分重要，它直接关系到产品产出的价值是否满足于企业的进一步生产经营。在了解成本配置的方式之前，我们需要知道成本行为，掌握生产中出现频率较高成本动因。除此之外，我们要对成本动因进行分类的话，可以依据它在资源流动中所处的位置，分为作业动因和资源动因。
1.2 .5成本库
先绘制一张流程图，反映企业从材料采购到产成品检验入库全过程的每一项作业活动。然后，观察流程图上的每项作业内容，判断其属于增值性作业还是非增值性作业，最后，在保持产品最终质量优良的情况下，尽量减少或消除工序流程图中非增值性作业，确认产品生产的各项作业。
2 作业成本法的核算程序
2.1 确定作业
成本库，是对成本动因的分类控制，将同一类成本动因归集到一个集合中，能够改善成本计算工作的质量，在成本计算时，不再以单一的费用指标作为成本动因分配的标准，促进成本信息的整理更为确切和可靠。
2.2 确认成本中心，归集资源的费用到同质成本库
尽管在确认作业中，排除了非产品生产的作业，保留了产品生产的作业。因为产品的生产往往包含多种工序，作业链也会比较复杂，如果在作业链的每个环节都配置成本中心，也需要花费更大的成本在核算工作上，为了解决实际操作中的难题，一般以涉及金额较大的作业确定为一个独立的作业中心；对于金额较小的作业将若干个有关联的作业合并为一个作业中心。作业成本法将作业中心作为同质成本库，归集各作业中信所发生的资源耗用量，以确定各个作业中心最终的资源耗用量[2]。
2.3 选择成本动因，计算各成本库分配率
成本动因的选择与分配，对于保持作业成本计算的准确性和可靠性具有重要的影响，在作业成本计算时，一般先要确定成本动因，其次考虑成本计算过程与成本动因之间的相关度，对有相关性的成本动因进行采集，再分析成本动因的行为导向等因素。
2.4 根据成本库分配率把各成本库中归集的制造费用分配给各产品
对于归集直接材料、直接人工等各作业中心的成本库，产品完工时，可以将其归集的资源耗用量按其成本动因直接转入产品成本；对于归集制造费用的和作业中心的成本库，期末可以将其归集的资源耗用量按其成本动因及对应的某作业中心成本库分配率计算转入相关产品成本[3]。
2.5 计算产品总成本和单位成本
依据成本动因把成本库中的成本分配给各产品之后，分别计算出各产品的总成本和单位成本。
除此之外，来自四川的2000多家企业与社会组织，累积7000人的交易团在此次进博会上“广结良缘”。有媒体形容：“一边敞开‘钱袋子’，在进博会上大力‘扫货’；一边主动作为，搭建‘戏台子’，四川正在充分展示着改革开放跨越发展的全新形象。”进博会期间，北京交易团的近5000家企业单位，逾1.4万人对接来自130多个国家的3000多家参展商，累计签署800份采购协议，成交多个亿元级单个企业采购订单。不仅北京、上海、四川，来自全国各省区市的交易代表团在民营企业的簇拥下汇聚上海，迎八方宾、赏未来梦、话品牌情、签共赢约。
参考文献：
[1]王敏．作业成本法在企业物流成本管理中的应用[J]．中外企业家 ,2019(07)：69．
[2]庞磊．浅析作业成本法在企业中的应用及推行对策 [J]．中国总会计师 ,2016,01：41-44．
[3]周为利．浅谈作业成本法与标准成本法的结合[J]．财会月刊 ,2002(2)：18-19．
[中图分类号] F045．33
[文献标识码] A