关于会计师事务所审计质量控制的探讨
曾晖（众华会计师事务所（特殊普通合伙）杭州分所 浙江杭州 310000）
【摘要】 作为社会经济监督活动的执行主体和企业经营管理行为的评价者，会计师事务所致力于为各行各业提供审计服务，长期以来对经济社会的发展做出了重要的贡献，在国家经济政治生活中占据重要的地位。近年来国内会计师事务所蓬勃发展，数量持续增多，但审计过程中也出现了诸多问题，譬如外部环境建设不足、内部机制不完善、人员综合素质不足、专业水平较低等。加强会计师事务所审计质量控制和保障已经成为全社会高度关注和探讨的话题。因此，文章结合会计师事务所工作经验，深入分析梳理会计师事务所审计质量控制工作现存的问题，并提出优化的建议。
【关键词】 会计师事务所；审计质量控制
一、审计质量控制体系概述
审计质量控制体系这一理念在《审计署2003至2007年审计工作发展规划》中被正式提出，简而言之，审计质量控制体系是审计组织、审计人员为实现提高审计质量目标所构建的贯穿审计项目全过程的、综合性较强的一个控制系统。审计质量控制具有以下特点：第一，兼具系统性和规范性。审计质量控制体系设计将审计责任细化到审计机构的具体部门、岗位，乃至个人，在执行过程中实现了事前、事中、事后的全过程控制管理；同时其工作流程设计极具规范性，对审计业务承接、出具报告等具体环节均做出科学分工和规范管理，进而实现审计质量的有效控制。第二，具有较强的层次性和严密性。会计师事务所等审计组织同时接受财政部、证监会及中国注册会计师协会等多种机构的监督管理，这些机构从不同角度分别对审计质量实施监督和控制，促使审计质量控制体系执行呈现出鲜明的层次性；同时不同监督机制之间环环相扣，相辅相成，使审计监督和质量控制工作严谨严密，全面保障审计质量控制工作推进和落实。第三，具有实用性。基于企业整体审计过程的复杂性，其质量结果往往难以量化，审计质量控制效果难以直接体现，而审计质量控制体系将企业审计工作流程化、秩序化，通过系统的审计质量管理，将审计质量效果直接呈现的前提下，引导信息使用者（企业）主动把握审计结果，利用审计信息创造更大的社会效果；并且利用系统性优势将各个环节产生的审计质量控制效果有机结合、衔接，具有为整体审计工作凝聚驱动力、帮助会计师事务所优化审计流程、提高审计结果的有效性等重要作用。
目前，国际交往日益频繁，新发突发传染病疫情防控形势严峻，传染病的症状监测面临着新的挑战，公共卫生决策对监测预警提出了更高的要求。然而当前我国症状监测存在传染病甄别能力有限、监测数据预警滞后、数据来源不够广泛等特点，已无法满足疾病防控需求［11］，严重影响了突发事件的应急响应能力，症状监测体系的革新，已成为广受关注的公共卫生热点问题。
二、当前会计师事务所审计质量控制中存在的问题分析
（一）审计质量控制观念不强，外部环境建设不到位
我国注册会计师执业制度起步较晚，审计工作的规范性和科学性缺乏有效约束和保障；同时审计质量控制不足，审计风险难以估量，势必会大大影响审计结果的有效性和准确性。现阶段不乏有会计师事务所一味寻求利益最大化而忽视审计质量控制现象的存在；更甚者，有部分会计师事务所为了满足被审计企业的多种需求，大肆伪造或粉饰审计结果，埋下巨大隐患，无形中加剧了会计师事务所未来所承担的风险。究其根本，无非是会计师事务所审计质量控制观念薄弱所致。
现阶段部分会计师事务所外部环境建设严重不足，无法为审计质量控制提供有效保障，不利于审计质量控制工作的顺利推进。一是相关法律制度不够完善。尽管政府及相关部门已经相继出台一系列相关法律和规定，为会计师事务所审计工作提供政策指导和刚性约束，但是目前仍有一些会计师事务所在实际工作中将制度规范搁置一边，完全依照主观意识开展工作，法律规范和监管机制被边缘化，并未切实实施落地。还有部分会计师事务所发展落后，业务经营模式粗放守旧，严重与现代化审计质量控制的要求脱节。二是相关新政策更迭变化迅速，部分会计师事务所适应和执行进度长期落后于政策更新速度，进而导致机构内部的审计业务质量控制制度无法充分保障审计质量的控制和管理。三是外部监督管理机制不健全。现阶段会计师事务所虽然接受多个机构的监管，监管机构之间职责不明、权责不清时，对会计师事务所的监管往往导致重复监管、无效监管、外部监管形同虚设等消极局面。
（二）审计的内部质量控制不完善，缺乏良好的内部环境
会计师事务所审计工作质量控制取决于内、外部因素的影响，二者共同作用，缺一不可。其中内部环境建设直接关系到会计师事务所审计质量的控制效果和审计效率的提升，会计师事务所审计工作的内部环境建设不完善主要体现在以下三个方面。一是组织结构方面的问题。国内部分会计师事务所规模较小，发展不成熟，组织结构设计不合理，组织结构或重复累赘、或漏洞百出，导致审计质量控制工作中无法建立明晰的、有序的流程；治理结构不完善，对相关工作人员的权利和责任的界定模糊，任务无法有效分配和落实到个人，审计质量控制流于形式，并未真正执行落地。二是相关审计制度的规范性不足。一些会计师事务所编制的审计计划忽视了自身的实际情况和需求，审计计划规范性和可操作性严重不足，一定程度上增大了审计工作人员违法操作的几率，审计风险脱离控制。三是审计方法单一，缺乏创新。审计方法不仅要适应形势变化而调整更新，更要根据不同审计项目因地制宜。
人才是会计师事务所加强审计质量控制最重要的驱动力，会计师事务所作为一个独立机构归根结底是由若干专业人才所构成，审计人员的综合素质和专业水平将会直接影响审计质量控制的结果。国家政策、行业及整体经济市场均处于动态发展变化之中，审计人员必须与时俱进，及时保持专业知识更新和业务能力提升，方能胜任职业岗位，保证工作落实。截至2018年第一季度，中国注册会计师协会全国个人会员规模超过24 万人，市场现有人才储量充足；其中注册会计师105 892人，本科及以上学历者达半数以上（53.70%），人才素养平均水平尚有待提升；且很多待岗人才局限于理论教育，缺少实践机会，实际业务能力令人忧心；30 岁以上50 岁以下者约6.4 万人次，全国有8 600 多家会计师事务所，平均分配约为7.4 人/家，人才基数规模可观，但质量良莠不齐，审计从业人员素质和业务水平尚无法切实满足会计师事务所现阶段发展需求。另一方面，根据市场调查，30岁以上50岁以下者年薪均不低于20万元，资深注册会计师年薪过百万元者比比皆是。然而不乏有一些会计师事务所规模较小，经济实力不足，无力承担高素质人才的高额报酬，缺乏招才引智和留人的竞争优势，人才质量持续走低，人才驱动疲软，要加强审计质量控制。
过桥汽封位于高、中压缸蒸汽温度最高，启动后温度变化最大的部位。热应力高、膨胀量大，因此在启停阶段热不稳定状态时，造成汽封碰磨的可能性较其他部位大。转子通过一临界时，处于转子中部的过桥汽封部位振幅最大，同样增加了碰磨的几率。布莱登汽封具有机组启动初期可以张开的特点，借此特点可避免出现的上述问题引起的碰磨。因此，布莱登汽封较适用于过桥汽封。高压缸排汽侧平衡活塞直径大，因此漏汽量也较大。漏汽直接流入中压排汽口，为始终保持较低的漏汽量，亦较适合使用布莱登汽封。
（三）审计人员综合素质不足，专业能力与审计质量控制需求不符
引进战略投资者，积极探索新机制。集团于2016年8月引进中国农业产业发展基金与中国信达资产管理公司作为战略投资者，实现股权结构由单一到多元的优化转变，优化了集团资产结构。企业法人治理结构也得到进一步完善。
三、会计师事务所加强审计质量控制的有效对策思考
（一）正确认识审计质量控制，完善信息化监督机制
此外，大数据时代的到来，互联网高速发展，信息化技术全面普及应用，加强审计业务信息化建设是会计师事务所适应时代变化需求、切实提高审计效率和质量的重要手段。会计师事务所应该加快信息化建设，构建完善的信息共享平台来实现各个会计师事务所间信息资源的共享，以期在最短时间内最大程度地扩展信息库，丰富完善审计工作的数据依据，为推进审计质量控制力度创造良好环境。会计师事务所还要在信息化建设完善的基础上加强监督机制建立与优化，将信息化与审计机制有机结合，构建新型的信息化监督机制，从而实现对审计业务流程的科学管理和监督。在信息化监督机制发挥作用的同时，相关政府部门也应当充分参与审计质量监管，保障审计质量控制的权威性。
会计师事务所加强审计质量控制受限应当从认知入手，要对审计人员进行定期的培训和检验，在机构内部自上而下传递审计质量控制概念，明确审计质量控制对审计工作的重要意义和作用，保证会计师事务所全体审计人员对审计质量控制形成基本的、完整的认知，树立审计质量控制观念。要通过讲座、论坛、培训会议、知识竞赛、技能竞赛等丰富多样的活动形式，强化审计人员的实践和参与能力，检验会计师事务所全员对审计质量控制的认识程度，夯实基础，助力审计质量控制工作顺利进行。同时，会计师事务所要依据国家相关政策及制度的变化定期开展培训，帮助审计人员深入解读和把握最新的法律要义，不断巩固和强化审计人员的法律意识，以确保审计工作过程不发生违规的现象。
（二）完善内部质量控制体系，营造完善的内部环境
针对内部质量控制不足问题，会计师事务所应该加快完善内部质量控制体系，系统性地优化机构审计质量控制的内部环境。“大众创业，万众创新”在全社会蔚然成风，中小企业的数量与日俱增，小微企业纷纷涌现，审计业务的体量随之不断增大，大大拉动了会计事务所的市场需求。会计师事务所数量增多，但其业务能力、信用评级更加参差不齐，审计质量控制难度增大，因而会计师事务所必须加快构建内部质量控制体系。作为独立审计的主体，会计师事务所要在拓宽审计业务范围的同时，加快规范和完善审计质量管理制度，切实落实“保质保量，提质增效”目标。与此同时，要实事求是，从实际出发，科学开展审计工作，会计师事务所应当加强机构发展现状分析，梳理审计工作要点、难点、着力点和出发点，依据实际情况合理编制审计方案，设计规范性较高、严密性较强的审计流程，从而全面构建科学的审计质量内部控制体系，保障审计质量的全面有效提升。
（三）加强审计人才教育培养，打造专业审计团队
人力资源始终是一切组织正常运行的基础，会计师事务所也不例外。对此，会计师事务所要切实推动专业性综合性人才的培养工作落地实施，进而加强审计人员教育培养，加快审计人员的团队建设。在加强内部审计从业人员教育培养过程中，管理者要尽可能地节约受训人员的时间，把理论的精华和要点传递给受训人员；为了优化资源配置和成本合理控制，其负责人或管理者要减少外来人员的聘请，可以挑选专业性强、审计经验丰富的骨干人才组成培训小组，对审计从业人员进行定期培训，“以老带新，齐头并进；以优带次，共促发展”。在对人才的吸收和保留方面，会计师事务所可以用优厚的薪酬和福利待遇招才引智、留人用人，以确保会计师事务所的专业化人才储量稳定，业务水平保持稳健提升。最后，聘用、留用优秀实习生也是会计师事务所优化审计人员团队建设的良好途径。会计师事务所要科学识别并把握住优秀实习生，为会计师事务所储备未来审计人才，切实满足会计师事务所健康可持续发展需求。
（四）做好审计业务的计划，有效组织和引导业务开展
做好审计业务的计划也是增强审计质量控制的有效途径之一。审计风险管理的准备阶段就是审计业务的计划阶段，它对审计工作的整个流程具有重要影响。如果一个会计师事务所对所承接的业务缺乏完善的计划和准备，何谈质量控制。会计师事务所要从可持续经营角度出发，明确审计业务计划的战略宗旨，树立长远发展观和质量至上观，以长远发展观着眼于会计师事务所的长期、稳定发展；质量至上观旨在提升审计业务的质量。审计业务计划肩负组织引导责任，即不被眼前利益所迷惑，质量为先。
四、结语
综上所述，审计质量控制是会计师事务所提升审计质量、实现审计目标的重要途径，也是当前会计师事务所亟待妥善解决的难题。会计师事务所要实现质的飞跃，势必要跨越这道障碍，所以当务之急，会计师事务所应当紧密结合自身发展现状，充分把握发展机遇，客观分析审计质量控制中存在的问题，并针对问题积极探讨和思考符合机构发展实际的对策。积极进取，主动作为，多措并举，充分落实相关对策或措施，切实加强审计质量控制，确保审计工作保质保量开展，实现做大、做优、做强的宏伟目标。
【主要参考文献】
［1］王博，陈跃文.信息化条件下审计质量控制体系构建研究［J］.中国管理信息化，2018，（21）.
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［4］刘静，刘雨蒙.我国会计师事务所审计收费问题探讨——以新疆中基实业股份有限公司审计收费为例［J］.商业会计，2017，（03）.
【中图分类号】 F239
【文献标识码】 A
【文章编号】 1002-5812（2019）11-0074-03