（重庆工商大学会计学院，重庆 400067）
摘要：以2010—2016年间任何一年具有CSR评价指数的A股国有和民营上市公司为样本，实证检验了企业社会责任、盈余管理、审计收费的影响机制。结果表明：企业社会责任与审计收费负相关，企业社会责任与盈余管理显著正相关，盈余管理与审计收费显著正相关，盈余管理在企业社会责任影响审计收费中具有完全中介作用。
关键词：企业社会责任、盈余管理、审计收费
一、引言
自Sheldon (1924)提出“企业社会责任”概念以来，理论和实践层面对企业是否应履行社会责任已经取得了一致的认识(Campbell等，2002；李国平和韦晓茜，2014 )。企业更好地履行社会责任，对审计收费产生着怎样的影响？当企业操控盈余管理时，企业社会责任与审计收费的关系又如何？相关的经验证据仍然十分缺乏。本文立足于我国目前企业热衷于盈余管理操控这一现象，以2012—2016年间任何一年具有 CSR评价指数的A股国有和民营上市企业为样本，研究了企业社会责任对其审计收费的影响，以及盈余管理在企业社会责任影响审计收费过程中的效应。
二、文献回顾与研究假设
企业发布的社会责任报告有助于政府、公众、消费者等外部信息使用者了解企业责任的履行情况。企业在社会责任信息披露上是具有选择权的，当然企业履行责任信息的披露实际上也是社会责任表现的一种。但是企业实施责任活动的动机也有可能是为了从事一些投机舞弊而谋取私利，以致企业经营风险变大，加大审计风险，影响审计资源的投入。
由于管理层的薪酬与财务报表上的利润挂钩，因此，在市场不景气的情况下，两权分离的委托代理机制使管理层产生了机会主义倾向，管理层通过盈余管理来获得报表上可观的利润，进而获得较高的薪酬。张娟等(2014)研究高管报酬对盈余管理与审计费用正向关系的调节作用，并且认为盈余管理产生的风险导致审计费用的增加。面对高管利用非经常性损益调节利润总额和净利润的事实，注册会计师必然会在非经常性损益的审计上花费更多的人力物力，从而导致审计收费的增加。
有些学者研究表明企业社会责任与盈余管理之间呈显著的负相关关系，即企业履行社会责任能抑制盈余管理行为，增加财务透明度，从而降低审计风险，降低审计收费。刘秀莉(2014)通过对2010年一2012年创业板上市公司进行研究，发现社会责任的履行可以抑制创业板上市公司的盈余管理行为。基于此，本文提出假设1、2、3。
H1：企业社会责任履行程度能够显著地影响审计收费。
H2：企业盈余管理程度越高，会计师事务所审计定价越高。
H3：盈余管理在企业社会责任与审计收费之间存在中介效应。
三、研究设计
（一）数据来源与样本选取
本文审计收费、盈余管理相关数据均来源CSMAR数据库，企业社会责任所采用的数据来源于“中国100强企业社会责任发展指数”。本文选取2012—2016年间任何一年具有 CSR评价指数的A股国有和民营上市企业作为样本，并对无效样本进行了剔除，主要包括数据缺失的样本、ST、PT的样本，最终得到645个样本，相关数据的处理和检验采用Eviews8.0和AMOS23软件。
（二）变量设计
通过回顾前人的文献发现，解释变量为企业社会责任(CSR)，中介变量为盈余管理。其中，CSR表示企业社会责任实践的总水平，主要通过市场责任(MR)、法律责任(LR)、环境责任(ER)三个维度进行衡量。盈余管理(ABSDA)是本文的另一个关键测试变量。本文采用当前比较流行的方法，即应计利润分离法，代表模型是修正的Jones模型。该方法是将企业的应计利润划分为可操纵性应计利润和不可操纵性应计利润，用可操纵性应计利润的绝对值来衡量盈余管理程度。
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（三）模型设计
本文主要研究影响审计收费的前置因素，根据前文的理论分析与研究假设，本文将企业社会责任、盈余管理、审计收费三个变量整合在一个模型之中，构建“企业社会责任一一盈余管理一一审计收费”研究模型。该模型一方面是对企业社会责任与盈余管理的关系研究，即探究企业践行社会责任是否能够控制盈余管理，另一方面探究盈余管理的中介效应，即在企业社会责任影响审计收费的路径中，盈余管理是否起到中介作用。
四、实证结果与分析
（一）描述性统计
表2列式了结构方程模型（SEM）中关键变量的描述性统计数值。由表2可知，各样本公司的企业社会责任履行有所改善，其中市场责任履行情况较好，环境责任履行较差。审计收费差异较大，最高为2140万，最低为27万，最高为最低的约80倍，审计收费的平均值为207万。在对审计收费取自然对数后差异仍然较大，平均约为6.82，最小值约为5.43，最大值约为8.33。盈余管理均值约0.085，最大值为1.74616，最小值几乎接近0，表明不同公司盈余管理程度存在较大差异。
（二）结构方程分析
本文对模型的拟合状况进行了检验。如表3所示，除简约适配度指数未达到参考范围外，其余两类绝对适配度指数和增值适配度指数均达到规定标准，从相关拟合指标可以看出，结构方程拟合效果较理想，整体拟合情况较好。
本文运用AMOS23软件，引入路径分析法，对企业社会责任、盈余管理、审计收费三者的关系进行检验。通过图1的实证研究结果，我们可以看到企业社会责任与审计收费二者负相关但其显著性不明显（其标准化路径系数为-0.1，P值为0.122），这与假设1相反。
企业社会责任与盈余管理二者显著正相关（其标准化路径系数为1.14，P值为0.001），盈余管理与审计收费二者显著正相关（其标准化路径系数为0.11，P值为0.023），这证明了假设2。根据Baron & Kenny(1986)的中介检验方法，企业社会责任与盈余管理在1%的显著性水平下正相关，盈余管理与审计收费在5%的显著性水平下正相关，企业社会责任与审计收费没有显著的相关关系，由此可知盈余管理在企业社会责任影响审计收费中产生完全中介作用，即企业社会责任通过影响盈余管理实现对审计收费的影响，这支持了假设3。
五、稳健性检验
为保证研究结论的稳健性，本文使用捐赠意愿(虚拟变量，当年对外捐赠额大于0的取值为1，否则取值为0)和捐赠额与总资产比例(当年对外捐赠额除以期末总资产)作为企业社会责任的代理变量进行了回归，结果与前文基本一致。
六、结论
本文研究发现，企业践行社会责任促进了企业盈余管理行为，并且盈余管理在企业社会责任影响审计收费的路径中起完全中介作用。本文存在一定的局限性，如样本的选取可能不够全面，可能使得本文的研究结论存在一定的局限性；另外，对企业社会责任的衡量，主要采用中国100强企业社会责任发展指数，可能不够权威性，如果有条件的情况下，可以通过问卷调查得到企业社会责任的数据。
参考文献
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作者简介：向思（1994年8月—），女，汉，重庆人，研究生，重庆工商大学。
论文作者:向思
论文发表刊物:《知识-力量》2中
论文发表时间:2018/9/18