于娟
（江苏省鼎诚建设工程顾问有限公司，江苏南京210000）
摘要：对于基建项目施工过程引入全过程性跟踪审计的方式，得到了建设方的重视与青睐。特别是结合我国当前建筑市场的发展趋势来看，在价格机制不断改革发展的背景之下，全过程跟踪造价审计模式所表现出的优势更加的确切，势必会逐步发展并成为造价审计工作领域中的主流。
关键词：基建项目；全过程；跟踪审计
前言
审计单位在长期的审计工程中，对工程造价管理专业而熟悉，主动参与到工程建设的前期论证，设计方案的审定，施工图的会审，招标文件和合同审定，参加施工阶段监理例会，参与对隐蔽工程的验收，工程进度款的拨付，材料选择和价格的审定等工作，可以帮助工程直接管理部门健全内部控制，及时发现管理漏洞，防范经济损失。
1基建项目施工全过程跟踪造价审计特点
基建项目施工全过程跟踪造价审计相对于传统意义上的工程审计无论是从工作范围，工作内容，还是工作属性的角度上来看，都存在一定的差异。主要原因是：对于传统意义上的工程审核模式而言，通常是在工程竣工结算环节时才引入造价审计，造价审计的主要功效是对整个项目最终的工程价款进行核定，具有事后性、被动性、以及静态性的特点。其产生于计划经济市场体制下，与当前工程造价管理体制的改革发展趋势之间存在相当大的差别。而对于全过程跟踪造价审计模式，则体现除了动态性、事先性、以及主动性的特点。
在这一过程当中，伴随着市场经济体制的改革发展以及工程造价管理体制改革的具体要求，其能够对造价审计的开展时间点进行延长，在各个施工阶段当中，体现工程预算审核工作的阶段性特点，形成不同施工阶段所对应的工程造价文件，作为本阶段造价成果。同时，由于造价咨询具有实时性的特点，因而能够及时的解决施工现场造价方面存在的问题，除了能够使施工现场的工程造价预测更加合理，控制更加有效以外，还能够节约大量的工作时间，对施工工期以及施工质量的保障而言有重要价值，并可达到改善工程经济效益的目标，更好的满足工程基建项目建设方的实际需求。
2基建项目全过程跟踪审计的内容分析
2.1竣工结算审计制度
以往，审计主要在工程竣工验收后，根据施工单位报送的结算资料，对其进行竣工结算审核。工程建设中的投资控制主要由建设单位基建管理部门派驻的现场代表或委托的监理单位负责。当时由于审计单位在竣工前未参与到工程的建设过程中去，对建设过程中形成的有关造价资料的真实性、合法性、合理性的查证比较困难，在审计过程中只能根据监理和建设单位现场代表的签字作为依据，或者根据自身的理解和认识对工程造价进行审核。审计过程中同施工单位分歧不断，双方各执己见，审计工作十分艰难，也影响到施工单位的工程款的及时结清。审计的监督评价职能得不到应有的发挥。这些问题的出现，使得审计不得不重新审视对基建工程审计的方式方法，不得不将对投资结果的关注转向对建设过程的监督。于是将审计的关口前移，以增强监督的实效性和有效性，主动参与到工程建设的过程中去，通过拍照、摄像、登记、调查、观察等方式将工程的原始地形地貌，隐蔽工程量的确认，材料认定，施工工艺，投入的人力机械等情况固定下来，作为中期资金拨付、竣工结算和工程财务决算审核的依据。
2.2审计的监督
审计的监督角色表面上与同为建设单位委托的监理单位在工程投资控制、合同管理、信息管理等方面的职责存在互相重叠的现象，以致在工作中产生互相推诿的情况。实际上，监理单位和跟踪审计单位的职责不同，对造价管理的目的不同，介入工程造价管理的角度不同。监理单位对工程的管理重在对建设施工过程的管理，履行的是管理职责，跟踪审计重在对最终投资结果认定做准备，参与建设过程目的是为了追求投资结果的客观真实和效益，是对监理造价管理工作的印证和评价，履行的是监督职责。可见收集和固定审计证据，为竣工结算和工程的最终支付奠定基础，目的是当好裁判员，这是跟踪审计扮演的最重要角色。
3基建项目全过程跟踪审计
工程设计对工程造价的影响超过70%，因此在方案设计、初步设计和施工图设计三个阶段，审计的及时介入对于有效控制造价都会发挥较大作用。
期刊文章分类查询,尽在期刊图书馆方案设计在项目的可行性研究阶段实施，审计部门在此阶段主要了解设计方对项目的总体考虑、大致方案和投资概算情况，了解设计方案的选定情况以及项目立项报批的进展情况，明确建设单位的决策意图。
3.1初步设计阶段
审计单位主要把握设计方是否贯彻建设单位意图，对项目的建设规模、标准、档次等是如何考虑的，各分部工程考虑是否周全，工程预算是否合理，预算是否与报批的工程投资概算存在较大的偏差，偏差的原因何在，防止在初步设计阶段就出现超投资概算的情况。在施工图设计阶段，参与对施工图的审查，关注施工图是否详尽完善和具体，是否可直接实施。这些工作有利于形成合理完善的设计方案，避免设计超规模、超标准及缺、少、漏等现象，及时控制工程造价。
3.2招标阶段
招标是建设工程进入施工阶段前的一个重要环节，对工程造价的影响直接而重大。审计单位参与建设单位对招标文件的审核，首先要关注评标办法是否
科学合理，是否符合国家和上级有关规定，根据拟订的评标办法能否实现建设单位的项目意图，能否正确选择中标单位，能否防止明显不平衡报价、低于成本报价等异常现象，减少施工中的造价争议。其次关注招标文件所附合同样本关键条款、注意事项是否明确，有无明显漏洞，是否将招标文件的主要条款写入合同，组成合同文件的解释顺序是否正确。对根据施工图编制的工程量清单及招标控制价的准确性、合理性进行审查，审查工程量的计算是否准确，有无明显的漏项；工程量清单编制是否符合国家规范，清单项目特征描述是否准确、完整，有无漏洞；清单项目的组价是否正确，套项及取费、税费计取是否准确，材料价格是否与当时的市场价格基本相符等。
3.3合同签订阶段
合同签订是招标工作完成后固定招投标成果的重要工作内容。审计单位参与建设单位组织的合同审定工作，主要审查拟订立的合同是否同招标文件中所附的合同样本一致，有无改动，重要条款是否与投标文件一致，组成合同文件的解释顺序是否正确，在出现合同理解分歧或违约时有无明确可行的解决办法等，从而有效防止合同漏洞。
3.4基建工程施工阶段
审计单位参与工程建设施工阶段，主要关注现场签证、隐蔽工程、材料报审等关键环节的管理流程是否健全，施工单位、监理单位、建设单位是否严格执行合同造价条款。施工单位履约保证金和建设单位预付款是否严格按合同规定执行。在对合同造价条款存在理解分歧、需要对合同未尽事宜签订补充协议或因各种原因需对合同造价条款进行变更时就是否会实质性修改合同，造成管理风险和损失等提出建议。
4对基建项目全过程跟踪审计中的的咨询服务
审计单位参与基建工程全过程，将对工程的审计监督与咨询服务相结合，发挥审计的专业优势，在监督中服务，受托为工程管理提供造价咨询服务。咨询员的角色主要体现在以下几方面：
4.1工程变更的经济性分析咨询
基建工程由于其复杂性、系统性、专业性等特点，在设计和招标阶段不可能穷尽所有的情况，建设过程中的增加和变更在所难免。有些变更（含新增）属于设计漏项，事关工程是否完整和安全，是必须实施的。跟踪审计单位主要根据现场管理的需要，对可变可不变的工程项目受托进行投资影响分析，对变更可能造成的影响大小进行经济性对比分析。按照是否有利于缩短工期、是否有利于提高质量、是否有利于节约投资这三项原则进行评判，提出审计咨询意见，供建设单位做出是否变更的决策提供参考依据。
4.2中期款项支付审核咨询
大型基建工程普遍根据工程的形象进度分期支付进度款，审计单位对施工单位报送的进度款的量、价，变更款项以及索赔款项等有关资料进行审核，并在审核工作完成后出具上一阶段工程进度的审核咨询意见，供建设单位项目主管部门参考作为支付进度款的依据，发挥的也是咨询员的作用。
4.3工程材料和设备价格咨询
对暂估价材料和设备，审计单位根据熟悉市场的优势，受托对有关材料的市场价出具咨询意见，供建设单位现场管理部门和监理单位在材料和设备的认质认价中参考。对合同约定的材料价格风险调差，受托提出咨询意见等。
5结语
综上所述，审计单位对基建工程的跟踪审计不是代替建设单位现场代表和监理单位对工程的造价管理，而是为了更好发挥审计的监督职能，固定和收集审计证据，对工程的最终竣工结算当好裁判员；通过专业优势，协助建设单位基建管理部门做好招标、合同签订、合同执行等方面的工作，及时发现管理漏洞，提出审计建议，当好工程管理的参谋员；就有关造价问题，根据工程管理的需要和建设单位授权委托出具咨询意见，发挥咨询员的作用。
参考文献：
[1]丁梅．基建项目全过程跟踪审计关键控制点的选择[J]．中国内部审计，2009（03）
[2]慕永华．土建工程造价全过程跟踪审计方法探究[J]．商品与质量（科教与法），2014（02）
论文作者:于娟
论文发表刊物:《建筑建材装饰》2015年12月上
论文发表时间:2016/9/2
标签：建设单位论文; 造价论文; 工程论文; 基建论文; 阶段论文; 项目论文; 合同论文; 《建筑建材装饰》2015年12月上论文;