关于科学事业单位编制现金流量表的探讨，本文主要内容关键词为：事业单位论文,现金流量表论文,科学论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
一、编制现金流量表的必要性
1998年3月，财政部颁布了《企业会计准则——现金流量表》，要求我国境内所有企业从1998年起对外报送现金流量表。所谓现金流量是指企业现金和现金等价物的流入和流出，而现金流量表是反映企业在一定会计期间现金收入和支出情况的会计报表。编制现金流量表，可以掌握现金流动的信息，搞好资金调度，最大限度地提高资金的使用效率，我认为这一点也适用于科学事业单位。科学事业单位按国家规定从1998年元月起执行新会计制度，会计核算方法在采用一般事业单位核算方法的基础上，又兼容了企业会计的一些方法，收付实现制与权责发生制同时应用于收入确认和成本核算，成本核算采用制造成本法，对外报送的主要会计报表有资产负债表、收入支出表和结余分配表等。但从科学事业单位内部加强经济管理和决策的角度，一方面上述对外报送的会计报表无法满足科学事业单位领导层了解、管理本单位业务及其他活动的情况，也不能满足有关方面了解和评价科学事业单位争取资源能力并据以预测未来现金流量；另一方面许多科学事业单位的领导觉得缺乏资金调控能力，但又普遍存在着货币资金存量运用不充分、资金使用效率不高的情况。要用好用活资金，必须研究现金流量的变化情况。有鉴于此，我认为可以参考企业现金流量表准则的基
本原理，结合科学事业单位的实际情况编制内部管理报表——科学事业单位现金流量表，反映科学事业单位一定期间的现金流入和流出的整体情况，说明现金从哪里来，又运用到哪里去，对资产负债表和收入支出表起到补充说明的作用。现金流量信息能够表明科学事业单位的资金是否紧张，使收入支出表中的事业收入和经营收入排除了会计核算采用权责发生制、配比原则等人为选择会计处理方法的影响，便于领导层理解和搞好资金运筹。
二、科学事业单位现金流量表的主要内容
1.编制基础。现金流量表是采用现金和现金等价物作为编制基础。所谓“现金”不仅包括“现金”账户核算的库存现金，还包括“银行存款”账户核算的存入金融单位、随时可以用于支付的存款（含提前通知便可支取的定期存款），也包括“其他货币资金”账户核算的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款和在途货币资金等其他货币资金。所谓“现金等价物”是指三个月内的流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资，如3个月内到期的国库券等。
2.现金流量的分类。科学事业单位在收入来源及其构成、成本费用核算的内容和方法、结余形成及其分配等方面与企业相比有较明显的区别，从而直接影响现金流量的分类。例如购建固定资产、无形资产在企业应作为投资活动，而在科学事业单位，固定资产是开展科研生产等活动的重要物质基础，以提高科学研究水平、推动技术进步，为社会进步与发展提供公益性服务为目的，固定资产购置支出是业务活动的主要支出，应列入业务活动现金流量。因此，应根据本行业的特点及现金流量项目的实际情况，将科学事业单位的现金流量分为三类，即业务及其他活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量、筹资活动产生的现金流量。①业务活动及其他活动主要包括财政拨款、上级补助、接受单位或个人的捐赠、提供劳务（如开展科学研究、技术转让、学术交流、科学普及、经营服务、工程承包等）、经营租赁、购买材料物资、接受劳务等。②投资活动主要包括取得和收回投资等。③筹资活动主要包括对外借入的款项以及偿还债务等。
3.现金流量表的编制方法。按直接法编制科学事业单位现金流量表，并在附表中提供将可分配结余调节为业务及其他活动现金流量的信息。
科学事业单位现金流量表的参考格式如下：
三、科学事业单位现金流量状况的评价指标
1.业务现金净流量。即科学事业单位业务及其他活动所产生的现金流量净额，它真实地反映出科学事业单位通过自身业务活动及其他活动获得现金的能力。
2.投资现金净流量。即科学事业单位投资活动所产生的现金流量净额。该指标等于单位在投资活动中的现金支出与投资活动所产生的现金收入的净额。
3.筹资现金净流量。该指标等于单位当期筹资活动中收到与支付的现金净值，反映了单位专业业务及其辅导活动和投资所需的现金大小。该值应结合业务活动净现金流量和投资活动现金净流量，以分析单位当期的现金来源和运用是否合理。
4.事业收入现金含量。该项指标反映了单位在收付实现制下主要专业业务活动的资金到位情况。正常情况下，事业收入含金量愈高，意味着单位开展主要业务活动的资金比较充足，经济状况向好的方面发展。反之，事业收入含金量低，则反映科技项目实施与经费支持相脱节，资金调度的压力较大。
5.现金流动负债比。即现金流量净值与流动负债的比值。该指标反映了单位当期的业务现金流量偿付短期负债的能力。
6.净结余现金含量。现金流量净值与本年可供分配结余的比值。该指标反映了单位当期实现净结余的可靠程度。若该指标大于1，则单位的净结余有足够的现金保障。反之，现金结余比低于正常水平，说明单位的账面结余没有实实在在的现金流入作为保证，或者说单位的结余来源于非正常业务活动。单位的财务成果缺乏现金流入作保证，则单位科研活动在未来的可持续发展将受到影响。若该指标及事业收入含金量过高，则反映了单位巨大的现金流量的使用效率不高，运行绩效有待进一步改善。
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