结转已销存货的跌价准备，本文主要内容关键词为：存货论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
《企业会计制度》和《企业会计准则——存货》规定，对于已计提了存货跌价准备，如果其中有部分存货已经销售，则企业在结转销售成本的同时，应结转对其已计提的存货跌价准备，结转的存货跌价准备冲减当期的管理费用。
湖南省2003年会计人员继续教育培训教材有一个例题，并进行账务处理。
例：中南公司于2002年10月购进甲材料一批（2002年），数量为1000千克，单价为每千克200元，增值税额为34000元，2002年底，公司在对这批材料进行清查时，发现该批材料的可变现净值为180000元，2003年3月，公司将该批材料卖出600千克，含增值税收回货款133380元，试对该公司进行账务处理。
（1）2002年10月购进材料。
借：原材料 200000
应交税金——应交增值税（进项税额）34000
贷：银行存款
234000
（2）2002年底计提存货跌价准备。
借：管理费用——计提的存货跌价准备20000
（200000-180000=20000）
贷：存贷跌价准备 20000
（3）2003年3月卖出部分材料。
借：银行存款
133380
贷：其他业务收入——材料销售114000（133380÷117％）
应交税金——应交增值税（销项税额）
19380
同时结转销售成本。
借：其他业务支出——材料销售114000
存货跌价准备 6000
贷：原材料 120000
借：存货跌价准备 6000
贷：管理费用——计提的存货跌价准备6000
笔者在工作中，发现很多同志对上述账务处理难以把握。其一，结转已经计提的存货跌价准备，一部分冲减管理费用，另外一部分不冲减管理费用，各自金额不知如何确定。其二，结转销售成本应遵循什么原则，按照什么价格来确定。有的说应在满足其他业务利润为零的前提下，计入销售成本的金额应该等于该材料的销售收入，这种说法，对于销售价大于存货的账面价值而小于存货的成本也就是上项经济业务能够说得通，但出现销售价大于存货的成本或者小于存货的账价值时，就难以自圆其说。假设上述经济业务甲材料的销售价为138000元（230元/千克），按照其他业务利润为零的原则，该材料的销售成本应该是138000元，而该材料购进的成本却只有120000元。
处理此类经济业务，首先应该明确三个原则。
一是销售已计提存货跌价准备的存货，在结转销售成本时，应结转已计提的存货跌价准备。
二是每一会计期末，应当重新确定存货的可变现净值，比较成本与可变现净值计算出应计提的存货跌价准备，然后，与“存货跌价准备”科目的余额进行比较，若应提数大于已提数，应予补提；反之，应冲销部分已提数，冲减的存货跌价准备余额，应以“存货跌价准备”科目的余额冲减至零为限。
三是已售存货的账面价值应当在确认其相关收入的当期确认为费用。
然后，再作一个假设，把存货卖出这一时点当作会计期末。在结转销售成本之前，先确定存货的可变现净值，与成本进行比较，决定存货采用哪一种价格计价。
以上述经济业务为例，分三种情况进行会计处理。
一、甲材料的销售价114000元大于甲材料的账面价值108000元，小于甲材料的成本12000元。账务处理如下：
（1）卖出部分材料
借：银行存款 133380
贷：其他业务收入——材料销114000
应交税金——应交增值税（销项税） 19380
（2）冲减存货跌价准备。把材料卖出这一时点看作会计期末，此时，甲材料的收回金额通过销售得以实现，因此可以直接把甲材料的卖价作为可变现净值，与甲材料的成本进行比较。
已销售甲材料的可变现净值114000＜已销售甲材料的成本120000
已销售甲材料应计提存货跌价准备为：
120000-114000=6000元
已销售甲材料已提存货跌价准备为：
（200000-180000）×600/1000=12000
应提数6000元＜已提数12000元
应冲销差额数6000元（12000-6000）
借：存货跌价准备 6000
贷：管理费用——计提的存货跌价准备6000
（3）结转销售成本
根据《企业会计准则——存货》规定，已售存货的账面价值应当在确认其相关收入的当期确认为费用，此时，已销甲材料在冲销部分存货跌价准备后，其账面价值为180000×600/1000+6000=114000，应确认为其他业务支出，而存货跌价准备余额为6000元，应予结转。
借：其他业务支出——材料销售114000
存货跌价准备 6000
贷：原材料 120000
二、假设甲材料的销售单价230元/千克，销售价格138000元大于其成本120000元。
（1）卖出部分材料。
借：银行存款
161460
贷：其他业务支出
138000
应交税金——应交增值税（销项税额）23460
（2）冲减存货跌价准备。
把甲材料卖出这一时点看作会计期末，由于此时，甲材料的收回金额通过销售得以实现，因此可以直接把甲材料的卖价作为可变现净值，与甲材料的成本进行比较，已销售甲材料的可变现值138000元＞已销甲材料成本120000元，意味着已销甲材料的价值不但得以恢复，其价值还提高了，应冲减存货跌价准备，以“存货跌价准备”的科目的余额冲减至零为限，其金额为12000元。
（200000-180600）×600/1000
借：存货跌价准备12000
贷：管理费用12000
（3）结转销售成本
此时已销甲材料在冲销存货跌价准备后，其账面价值为120000元，应确认为其他业务支出，而存货跌价准备余额为零，不需要结转。
借：其他业务支出——材料销售120000
贷：原材料 120000
三、假设甲材料的销售单价130元/千克，销售价格78000元小于其账面价值108000元。
（1）卖出部分材料
借：银行存款91260
贷：其他业务收入——材料销售78000
应交税金——应交增值税（销项税金）13260
（2）补提存货跌价准备。
此时，已销甲材料的收回金额通过销售已经得到确认，因此可以直接把已销甲材料的卖价作为可变现净值，与甲材科的成本进行比较。
已销甲材料的可变现净值78000元＜已销甲材料的成本120000元
已销甲材料应计提存货跌价准备为：
120000-78000=42000元
已销甲材料已提存货跌价准备为：
（200000-180000）×600/1000=12000元
应提数42000元＞已提数12000元
应补提存货跌价准备30000元
借：管理费用——计提的存货跌价准备30000
贷：存货跌价准备 30000
（3）结转销售成本。
此时，已销甲材料在补提存货跌价准备后，其账面价值为78000元，应确认为其他业务支出，而存货跌价准备余额为42000元，应予结转。
借：其他业务支出——材料销售78000
存货跌价准备42000
贷：原材料 120000
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