审计中如何分析现金流量表，本文主要内容关键词为：现金流量表论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
一、接受委托前，注册会计师的首要工作就是了解被审计单位基本情况，初步评价审计风险。
１．观察企业的现金净流量。
如果现金净流量出现较大数额的负值，则企业很可能无力偿还到期债务，其持续经营假设出现问题。
２．观察企业经营活动的现金净流量。如果出现较大数额的负值，企业以前年度又累计经营性亏损，则其再融资能力受到限制，很可能因无力偿还到期债务而破产。
３．考核企业的偿债能力。
（１）到期债务本息支付比率到期债务本息支出比率＝经营活动产生的现金净流量／（短期借款＋长期借款＋借款到期利息支出）公式中的“短期借款、长期借款及借款到期利息支出”来自于现金流量表中的“筹资活动产生的现金流量”一栏。分母剔除了其他现金来源的偿债情况，便于反映企业持续经营再举债能力。当到期债务本息支付比率小于１时，则表明企业经营活动产生的现金流量不足以偿付到期债务本息。
（２）短期债务现金流量比率
短期债务现金流量比率＝经营活动产生的现金净流量／流动负债＋或有负债－定额负债
公式中的“定额负债”指暂时可以延期支付的款项，主要包括历年应付工资、应付福利费结余、预提费用等。只有当短期债务现金流量比率大于或等于１时，债权人的全部流动负债才有现金保障。
通过上述分析，可初步评价被审计单位的持续经营能力，从而对审计风险有了初步评估。同时，在这个阶段还可通过现金流量表，初步了解企业产品所处的市场周期。①在产品初创期，由于产品还处在市场开拓阶段，企业的经营现金流量为负，而市场的开拓、生产能力的
进一步形成都需要追加投资，投资活动现金流量为负，这时现金的来源是筹资；②在高速增长期，产品销售快速增长，经营现金流量为正，同时，为扩大市场份额需要不断地追加投资，投资现金流量依然为负，但是经营现金流量很可能不足以满足投资所需现金，筹资活动现金流量
可能继续为正；③在产品成熟期，产品销售稳定，并进入投资回收期，经营活动现金流量和投资活动现金流量均为正，由于现金被用来偿还债务，筹资活动现金流量为负；④进入衰退期后，市场萎缩，销售下降，企业经营活动现金流量为负，企业大规模收回投资并偿还债务，企业投资活动现金流量为正，筹资活动现金流量为负。
确定企业产品所处的市场周期后，注册会计师可根据各个时期的特点确定审计重点，从而提高审计效率和审计质量。
二、审计计划阶段，注册会计师的主要工作是评估审计风险，确定重要会计问题和重点审计领域。
１．利润变现比率
利润变现比率＝经营活动产生的现金净流量（销售收入－销售成本－销售费用－销售税金及附加）利润变现比率显示了企业经营活动产生的现金流量与利润间的差异程度。由于应收帐款的存在使会计利润容易受人操纵，企业当期的收益质量往往会受到一定的影响。通过经营活动所产生的现金流量与利润的对比就可对企业的收益品质进行评价。企业每年的应收账款应保持在一定比例；若报告年度的利润变现比率与以前年度的相差较大，则存在报表粉饰嫌疑，应重新评价审计风险。
２．投资收益变现比率
投资收益变现比率＝投资活动产生的现金流入量／投资净收益
投资收益变现比率显示了投资活动产生的现金流入量与投资净收益之间的差异程度，二应基本一致，因此，投资收益变现比率应等于１或接近于１；若差异巨大，则表明存在关联交易，有报表粉饰嫌疑。
三、在审计实施阶段，分析现金流量表有助于注册会计师对审计具体目标的制定。
１．在购销循环审计中，可分析现金购销比率是否正常。
现金购销比率＝购买商品接受劳务支付的现金／销售商品出售劳务收到的现金。
在一般情况下，这一比率应接近于商品销售成本率。如果购销比率不正常，或报告期与以前各期的比率相差较大，则可能存在人为调整收入或成本的现象，应查明原因，重点审计。
２．支付给职工的现金比率是否正常。
支付给职工的现金比率＝用于职工的各项现金支出／销售商品出售劳务收回的现金。
这一比率可以与企业过去的情况比较，也可以与同行业的情况比较，如差异较大，表明应付工资、应付福利费科目存在问题，应查明原因，重点审计。